财政部于 2001 年 1

——

月颁布了《企业会计准则

无形资产》，对无形资产的会计核算进行

了规范；于 2001 年 7 月颁布了《

资产评估

——

准则

无形资产》，对无形资产的评估进行了

规范；于 2001 年 1 月 21 日颁布了修订后的《独立

审计

实务公告第 1

——

号

验资》，其中有

些内容与无形资产有关；于 2001 年 9 月 30 日与国家工商行政管理总局共同颁布了《关于
进一步规范企业验资工作的通知》［财会（2001）1067 号］，其中涉及到资产评估的有关

“

”

内容。两则的颁布，使无形资产在会计核算和价值评估方面有了规范和指南；两项验资
的有关规定的颁布，使企业在进行与无形资产投资有关的某些经济行为时有了规范和参
照。这些对从事与无形资产有关的经济行为的实体和个人来讲，都是十分重要的事情。但

“

”

另一方面，正是由于上述两则及与验资有关的规定的颁布，又给无形资产评估实践带
来了若干影响及需要关注的问题。

　　一、关于无形资产评估方法中成本法的运用

——

　　《资产评估准则

无形资产》第 13

“

条规定：无形资产的评估方法主要包括成本法、

收益法和市场法，

注册资产评估师

”

应当根据无形资产的有关情况进行选择。按照已有的

无形资产评估的理论与实践，运用成本法的前提条件之一是应当具备可以利用的相关历
史资料，尤其是会计核算资料。因此，这就涉及到与无形资产有关的会计核算问题。

——

　　《企业会计准则

无形资产》第 13

“

条规定：自行开发并依法申请取得的无形资产，

其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定。依法申请取得前发生的研

”

究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。这项规定，使企业自创无形资产的账面价
值在会计核算中仅包括注册费和律师费这两项费用。这两项费用与无形资产本身的研制与
开发费用相比，所占比例很小。这项准则的实施，必然导致无形资产账面价值大大降低，
使无形资产的账面价值与无形资产的实际价值不具有相关性。如果要对已经计入各期费用
的被评估无形资产的研究与开发费用等资料进行搜集，这不仅要耗费大量的人力物力，
而且也是十分困难或极不准确的。这样，在进行无形资产评估时，采用成本法就比较困难
了。

　　解决问题的思路：目前我国有关部门正在加紧制定资产评估准则体系。根据其他国家
或我国其他相关行业（如

注册会计师

行业）制定的准则体系来看，资产评估准则体系至

少应包括三个层次：即基本准则、具体准则、执业规范指南。基本准则是资产评估准则的总
纲，是对注册资产评估师专业胜任能力的基本要求和执业行为的基本规范，是制定资产
评估具体准则和执业规范指南的基本依据；具体准则是依据基本准则制定的，是注册资
产评估师执行资产评估业务和出具资产评估报告的具体规范；执业规范指南是依据基本
准则、具体准则制定的，为注册资产评估师执行具体准则提供可操作的指导意见。目前已

——

颁布的《资产评估准则

无形资产》属于具体准则，因此，在适当时候，还需要出台与

之配套的执业规范指南。

　　二、关于以投资为目的的无形资产价值的确定

　　在现实经济生活中，无形资产评估的目的主要有两个：一是无形资产投资，二是无

——

形资产转让。关于无形资产投资的价值确定，《企业会计准则

无形资产》第 10 条规定：

“投资者投入的无形资产，应以投资各方确认的价值为入账价值；但企业为首次发行股票

”

而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。在
该项规定中，以投资为目的的无形资产的价值确定主要采用投资各方确认的方式，个别
情况下（首次发行股票）是以账面价值确定。该项规定并没有要求必须通过评估方式来确