注册会计师与管理咨询业务研究

  

 

　【摘要】管理咨询是会计师事务所审计和其他鉴证类业务的延伸。近年来，管理咨询业

务迅猛发展。文章在回顾注册会计师与管理咨询业务历史及发展的基础上，分析了管理咨

询业务对审计质量的影响，并对现阶段我国注册会计师开展管理咨询业务提出了战略性

 

建议。

 

 

　　【关键词】 注册会计师；管理咨询业务；审计独立性；审计质量

 

　　

　　管理咨询是由具有咨询资格的专家应企业的要求，为之提供各种知识和服务，通过

对各种数据和现象进行综合分析核算，提出切实可行的方案，进而指导实施，以改善企

业经营管理，谋求可持续发展的一项服务性活动。从历史上看，管理咨询是会计师事务所

的衍生业务，是审计和其他鉴证类业务的延伸。近年来，注册会计师管理咨询业务迅猛发

 

展，所取得的服务收入不断增加。

 

　　

 

　　一、管理咨询业务在注册会计师行业的起源及发展

 

　　

　　一般认为，注册会计师最早起源于 18 世纪 20

“

”

年代英国的 南海泡沫事件 。从诞生那

一刻起，注册会计师就在涉足管理咨询业，但直到 20 世纪 70 年代之前，管理咨询只是

“

”

作为注册会计师的 业余爱好 而已。1973 到 1978 年间，石油危机爆发，全球石油价格提

高了两倍，使得财务业绩、资本回报率等会计相关问题成了人们最关心的问题，而生产效

率、市场销售等已退居其次。借助这次绝佳机会，会计师事务所大军挺进管理咨询业且从

此一发而不可收拾。英国管理咨询联合会（MCA）前执行总裁 Brain o’Rorke 曾在《管理咨

“

询》一书的序言中指出： 20 世纪 70 年代出现了管理咨询业的第一次巨大演变：以会计业

务为基础的会计公司大举进军管理咨询市场。会计公司的跨国因素促使管理咨询活动进入

国际市场。在此之后的 30 多年间，管理咨询行业的主要推动力量就是这些以会计业务为

” 

基础的咨询公司。

　　伴随着会计师事务所管理咨询业务的发展，对其争议也一直没有停止过。莫茨和夏拉

夫（Mauts & Sharaf）早在 1961 年就指出管理咨询业务的扩展必然会给审计的独立性带来

负面的影响。舒尔特（Schuct，1965）曾以证券、银行、保险业的经理和分析师为样本做过