内部审计转型浅析

    内部审计转型是指内部审计从以财务审计为主转为财务审计币口效益审计（亦称绩效
审计）、管理审计并重。我国内部审计还没有走出传统审计的范围，不能适应我国经济发
展的需要，离现代审计也还有较大的差距。为此内部审计有必要进行以下几方面的转变：
（1）在审计地位和职能的认识上，要从重视审计的独立性、权威性和强调审计监督转为
强调审计为组织服务以帮助组织实现其目标；（2）在审计类型上，要从以财务审计为主
转为以效益审计和管理审计为主；（3）在审计性质和作用上，要从事后审计逐步转为事
前事中审计；（4）在审计内容上，要从合规性审计转为评价和改进风险管理、控制和治
理过程的效果；（5）在审计方法上，要从注重以结果为导向的方法转为以问题和过程为
导向的方法；（6）在审计业务类型上，要从单一的保证性业务转为开展两类业务，即保
证性业务和咨询性业务；（7）在审计处理上，要从重视责任转为责任和效益并重。我国
内部审计经过 20 多年的发展，财务审计已经有了较好的基础，现在已有可能向效益审计
和管理审计转型。同时，我国内部审计准则是建立在内部控制和风险管理基础上的，亦为

 

转向效益审计和管理审计提供了条件。

 

　　一、管理审计的国际发展趋势
　　国际内部审计早在 1971 年就已向管理审计转型。国际内部审计师协会成立于 1941 年，
当时由于企业规模较小，管理水平较低。内部审计人员在企业一般只从事一些防护性审查、
保护财产、查找弊端的工作，地位和作用较低，且人数较少。随着公司业务规模的扩大和
业务复杂性的增加，以及管理水平和内部审计人员水平的提高，1971 年国际内部审计师
协会引导内部审计向管理审计转型，将 1947

“

年定义中的 内部审计是建立在审查财务、会

”

“

”

计基础上 删掉，改为 内部审计是建立在审查经营活动基础上，并为管理提供服务 。从

 

而审查经营活动、为管理提供服务成为内部审计职业的目标和发展方向。

 

　　二、管理审计推动政府审计向绩效审计转型
　　管理审计是注重对财务活动以外的管理活动及其绩效进行审计的理论和实践，在传
统的合规性审计和财务审计的基础上，出现另一类型审计，即绩效审计（亦称为效益审
计、经营审计、管理审计）。绩效审计的形成与政府职能扩大有关。第二次世界大战后，政
府开始执行一些非传统职能，日益承担国家社会经济发展的任务，占用了巨大的财政资
源，增加了纳税人的负担，引起了公众对政府资金使用效益的关注，要求对掌握这些资

“

源的政府官员所负的经济责任进行审查。从而在财务审计之外，诞生了 另一种类型的审
计，即对公共当局的绩效、效果、经济性和效率性进行审计。这种审计不仅包括具体的管理

”

活动，而且还包括公共当局的组织机构和管理系统的全部活动。 并将这种类型的审计称

 

为绩效审计。

 

　　三、管理审计推动民间审计开发管理咨询服务
　　正当企业管理界、内部审计界和政府审计界开展经营审计、管理审计、绩效审计时，民
间审计组织也在积极开发管理咨询服务。民间审计组织本是从事会计公证职业，由其提供
管理审计服务是否会影响独立性，对此，民间审计组织和其它组织做了很多研究，并制

 

定了许多规定，但直到现在仍存在争议。

 

　　四、管理审计需要注意的问题
　　一是管理审计是财务审计还是绩效审计？一种观点认为管理审计与财务审计没有明
显差别，不是与财务审计并列的又一审计类型；而另一种观点则认为管理审计可能是另
一类型的审计；还有观点认为管理审计是对管理业绩所作的评价。这些观点都蕴含着管理
审计是一种非财务审计。笔者认为管理审计应当属于绩效审计一类，原因在于：（ 1）财
务审计以真实性、合法性为导向，而管理审计以内部控制和风险管理为导向。（2）管理审