试论注册会计师审计风险及其规避

　　【摘要】审计风险是审计中的一个非常重要的概念，注册会计师在计划审计工作时必
须考虑审计风险。近些年来，我国涉及注册会计师的重大诉讼案件逐渐增多，故注册会计

 

师需要对审计风险有一个清醒的认识。

 

【关键词】审计风险；客观性；责任制度

　　审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审
计意见的可能性。其审计模型为审计风险=固有风险×控制风险×检查风险，要求审计人员
在充分评估固有风险和控制风险的基础上确定检查风险，通过控制检查风险最终将审计
风险控制在可接受的水平。审计风险的特征是指审计风险在性质方面所表现出来的特点，
正确地认识审计风险的特性，有助于对审计风险施以有效控制：第一，审计风险的客观
性。审计风险是客观存在的，不以人们的意志为转移。采用抽样审计方法就不可能保证审
计结论绝对正确，必然存在一定程度审计风险。第二，审计风险的潜在性。审计风险的存
在和后果都是潜在的。审计风险潜伏于整个审计过程之中，它是不明显的，并且它的显现
是不确定的。第三，审计风险的偶然性。审计风险是由于某些客观原因，或审计人员并未
意识到的主观原因造成的，审计风险是具有偶然性这一特点非常重要，因为只有在这一
前提下，审计人员才会努力设法避免减少审计风险，对审计风险的控制才有意义。第四，
审计风险的系统性。审计风险普遍的存在与审计过程的每一个环节。审计风险因素存在于
审计活动的各个环节。对于各个环节的每一项具体风险来说，又是由多因素构成的，其中
既有客户方面的因素，也有注册会计师方面的因素。第五，审计风险的可控性。审计风险
虽然是由于全过程的多因素所致，但审计风险是可以控制的，注册会计师可以通过各种

 

有效的手段来降低审计风险。

 

　　一、注册会计师要恪守职业技术准则和职业道德规范
　　我国已制定颂布了独立审计准则及相关职业规范，基本上建立起了我国注册会计师
的职业规范的体系。注册会计师只有严格按照专业标准执行审计业务，履行必要的审计程
序才有可能形成正确的审计结果。因此，保持良好的职业道德、严格遵守专业标准的要求

 

执行审计业务，出具审计报告，对控制风险尤为重要。

 

　　二、强化注册会计师的法律风险意识，做到知法守法，依法办事
　　1．加强政治学习，提高注册会计师的政治素质，从政治上防范审计风险。政治素质
是业务素质的前提和保证，较高的政治素质是审计机关对审计人员的基本要求。政治素质
高，就会忠于职守，把握好审计职业道德，树立审计为国为民的思想，不致于出现审计
腐败新问题。当前和今后一个时期，要加强审计机关的思想政治工作和文明创建活动，不

 

断提高全体注册会计师的政治素质，确保审计队伍政治上的纯洁性和可靠性。
　　2．强化业务培训，提高注册会计师的业务水平，从技术上防范审计风险。注册会计
师应加强自身的后续教育，不断补充新知识，主动学习和掌握与审计业务相关的法规和
制度，多看相关的业务书籍和专业杂志，吸取别人的经验和教训，提高业务素质和业务

 

水平，从而减少职业风险。
　　3．提高注册会计师的依法行政意识，做到知法守法，依法办事。注册会计师要有较
为全面的法律知识，除了把握本待业的有关法律法规以外，还要了解把握《行政处罚法》、

《行政复议法》、

《行政诉讼法》、

《民事诉讼法》等法律和相关的部门法规，用法律法规来规

范自己的审计监督执法行为。在此基础上，要开展对法律法规适用的探究，准确地引用法
律法规。要从最高层解决审计监督和其它经济监督的关系，明确审计执法的涵盖范围，制
订和《审计法》配套的财经处罚的法律规定，既体现审计再监督功能，又不超越权限。在各