注册会计师审计风险形成原因刍议

　　摘要：本文首先阐述企业会计信息虚假和不透明是注册会计师面临的主要审计风险 ；
接着论述与生成财务信息链条相关的主体，包括被审计单住、利益相关者和会计师事务所
在被审计单位生成财务信息时施加的影响最大，是注册会计师审计风险形成的重要原因。 

 

　　关键词：注册会计师　审计风险　形成原因

 

　　

 

　　一、注册会计师面临的主要审计风险

 

　　
　　(一)

 

虚假信息披露

　　虚假信息披露是指企业将一些本身并不存在的、虚构的内容，以信息公开的格式和方
式公布于众。主要有两种：一是编造本身并不存在的信息，欺骗投资者做出错误判断；二
是故意掩盖某些已经发生事实的真相，或者扭曲已发生的事实。虚假信息披露导致的审计

 

失败案例随处可见。
　　(二)

 

重大遗漏

　　重大遗漏是指企业的信息披露报告中，未将应当记载的事项完全或全部予以记载。重
大遗漏包括过失遗漏和故意遗漏，前者是一种非故意行为，需要提高会计人员的素质和
警觉性；后者是一种舞弊行为，背后隐藏的是不正当的交易或事项，如偷税、漏税、违法
担保等。企业的重大遗漏也会使审计人员难以保证发现和纠正，从而使审计处于高风险状

 

态。
　　(三)

 

误导性信息披露

　　误导性信息披露指公开的事项虽然是事实，但由于陈述存在缺陷，对客观事实做出
不准确描述而使会计报表使用者有多种理解或与事实完全不同的理解的行为。如无根据的
盈利预测和对企业发展前景的夸大描述等。误导性信息披露使审计人员难以做出恰当的职

 

业判断，实施必要的审计程序，使审计机构和审计人员遭受巨大的审计风险。

 

　　

 

　　二、注册会计师审计风险成因

 

　　
　　(一)

 

被审计单位方面原因

　　1　公司治理结构存在问题。公司董事会被大股东操纵，独立董事无法发挥应有的作

 

用，过于复杂的组织结构，涉及特殊的法人身份和管理权限等。
　　2　管理层承受异常压力。管理当局对外提供的信息过于乐观而导致外界对其产生不
合理的期望，为了满足增发股票、配股、发行可转换债券等对外筹资的需要，可能被证券
监管机构特别处理(sT)或退市，急于摆脱特别处理或恢复上市，为了清偿债务或满足债务

 

约束条款的要求等。
　　3　内部控制薄弱。主要表现为管理当局凌驾于内部控制之上，有关人员勾结导致内

 

部控制失效，内部控制设计不合理或执行无效，会计信息系统失效等。
　　4　管理层品质存在问题。主要表现为公司、董事、经理或关键管理人员曾存在违反证
券法或其他法规的记录，因涉嫌舞弊或违反法规而被起诉，对于重要事项采取不恰当的

 

会计处理并试图将其合法化，不及时纠正内部控制重大缺陷等。
　　5　公司支付的审计费用也是影响注册会计师审计质量的重要因素。就我国目前的审
计市场机制而言，由于证券市场的非理性化等原因，使得要求上市公司提供经过注册会
计师审计的财务报告，更多的成为规范证券市场的一种政府行为，而非所有者的强烈需
求。这种畸形的审计供求关系的最直接后果，就是管理当局往往根据审计价格的高低，而