中国注册会计师执业环境对审计风险的影响

　  从审计准则的理念来分析，通过对被审计单位及其环境了解的基础上充分评估重大错
报风险并执行相应的审计程序，可以达到合理降低审计风险的目的。影响注册会计师审计
风险的环境应该包括被审计单位环境和注册会计师的行业环境，这两方面的环境综合影

 

响着注册会计师的审计风险。
　　身为一名执业八年以上的注册会计师，历经了近年来我国注册会计师行业的改革和
发展。注册会计师行业可以说是一个以专业性很强的行业，但这个行业也是随着社会经济
的发展、社会需求的变化和执业环境的改变而不断改变和发展的随着 2006 年《中国注册会
计师执业准则》的执行，审计理念可以说从原来的系统导向审计转为现在的风险导向审计。
风险导向审计要求注册会计师了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报
风险，对审计风险的评价作为一切审计工作的出发点并贯穿于审计全过程，以达到将审

 

计风险降低至可接受的水平。
　　从审计准则的理念来分析，通过对被审计单位及其环境了解的基础上充分评估重大
错报风险并执行相应的审计程序，可以达到合理降低审计风险的目的。而做到这些需要依
靠注册会计师良好的专业知识和职业判断，理论上讲应该是一个注册会计师通过努力学
习专业知识积累执业经验就能够达到的，然而在这些年的执业中我发现还有另一个方面
对审计风险的影响也同样重要，而且这种影响远远不是注册会计师通过专业能力能够改
变的，那就是注册会计师所处的行业环境，影响注册会计师审计风险的环境应该包括被
审计单位环境和注册会计师的行业环境，这两方面的环境综合影响着注册会计师的审计

 

风险。

 

　　

 

　　被审计单位环境对审计风险的影响

 

　　
　　(一)经济快速发展对被审计单位及审计风险的影响。我国的市场经济正快速向前发展，
企业所面监的经济环境也在不断地变化，可以说企业的经济环境是随着企业的发展和经
济的发展而日益复杂了，影响企业环境的因素也在日益增加。同时市场竞争使企业经营状
况的不稳定性提高，加上市场经济在其发展过程中还存在系统性的风险，经营不善和市
场经济本身的系统风险都会影响企业的经营。在这种情况下，对被审计单位外部环境的判
断和评价也有了较高的要求，注册会计师除了掌握专业知识外，还需及时全面掌握相关
的经济动态和相关行业的发展变化情况。对企业环境评估的准确性直接影响审计风险的初

 

步评估。
　　同时企业的发展将导致企业经济业务量的扩展，或企业根据市场变化灵活进行调整
导致企业的经济业务日趋复杂化，这些使会计人员对其进行恰当记录的难度加大，会计
争议问题也增加，会计资料中不当记录的可能性也增大，而且大量的会计信息很容易使
抽样审计无法发现这类错误，这使审计结论与实际发生偏离的可能性提高了，由此审计

 

风险也随之增加。
　　(二)我国的政府或行政主体对被审计单位各种形式的行政干预对审计风险的影响。在
我国，国有企业上级主管部门都会设立诸如收入利润指标考核、经营者任期目标考核、工
效挂钩考核等考核政策；各级财税部门、银行等也有各自的考核任务；于是企业管理层为
了达到上级部门制定的考核指标，各类主体为了完成自己的指标都可能通过不正当的手

 

段影响企业的经营或核算，这些都会带来一定的审计风险。
　　政府部门出于政绩或其他各方面的需要可能会干预企业经营活动。较为典型的事例是
当国有企业面临困境时，许多企业巨额亏损甚至于实际上的资不抵债，在理性经济的情