关于成本管理会计内容体系的思考

【摘要】合理界定成本会计的内容，加强成本会计理论框架体系的研究，既对完善会计

学科具有重要的理论价值，又对指导成本会计实践具有现实的意义。成本会计的中心内容是
成本核算，其理论框架体系应该是由成本会计目标、要素、假设和原则组成的一个有机整体。

 

　　【关键词】成本管理；会计内容体系

 

　　合理界定成本会计的内容，加强成本会计理论框架体系的研究，既对完善会计学科具
有重要的理论价值，又对指导成本会计实践具有现实的意义。成本会计的中心内容是成本核
算，其理论框架体系应该是由成本会计目标、要素、假设和原则组成的一个有机整体。然而，
在教学实施过程中，广大教师发现这两门课程存在密不可分的关系，教材内容重复严重，
急需对两者进行融合，作一体化处理。对此，虽然会计教育界进行了一些研究和努力，但仍
存在一些分歧，需进一步探讨。

 

　　

1 我国成本会计的内容界定 

　　要构建一个合理的成本会计理论框架体系，首先必须对成本会计的内容进行界定。目前
具有代表性的观点认为，成本会计的内容包括以下几个方面：成本预测、成本决策、成本计
划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。笔者认为成本预测、成本决策、成本控制应该
是管理会计的基本内容，成本计划、成本分析、成本考核也只能是财会人员与其他管理人员
共同利用成本信息所开展的工作，将其归入财务管理学科更为合适。

 

　　基于以上分析，成本会计的中心内容是成本核算，具体地说，成本会计所要研究的就
是向谁提供成本信息、提供什么成本信息及如何提供成本信息的问题。因此，成本会计的主
要内容应该包括：成本会计的基础理论；成本会计要素的确认、计量与记录以及成本计算方
法；成本信息的报告模式

. 

　　

2 会计界对成本管理会计的理解 

　　在确定了融合模式后，我们还要对

“成本管理会计”一词进行深入的理解。因为理解不同

将导致融合后的成本管理会计内容体系产生巨大差异。从目前的研究看，对

“成本管理会计”

有以下几种理解：成本会计与管理会计之理解；成本管理会计之理解；内部管理会计之理
解。第一种理解，意味着成本管理会计就是成本会计与管理会计的简单合并，是上述板块式
融合模式下的产物。第二种理解，意味着成本管理会计是对企业成本管理活动进行反映和监
督的会计。至于第三种理解，也会导致成本管理会计内容的不完整。众所周知，现代企业会
计分为侧重于对外报告的财务会计和侧重于服务于企业内部管理的管理会计两大分支。而成
本会计中的产品成本的核算则主要是适应财务会计对外报告的需要，为企业确定期间销货
成本和营业利润以及计算期末产品存货成本提供信息，因而其不属于内部管理会计的内容。
可见，按照第三种理解，这部分内容是不应当包括在成本管理会计之中的。

 

　　

3 笔者对成本管理会计的理解 

　　成本会计是围绕成本而构建的会计信息系统。它所提供的成本信息包括适应财务会计对
外报告需要的成本信息以及适应内部管理要求的管理成本信息。前者主要是指产品成本信息；
后者则范围极为广泛，有用于计划、决策的成本信息，有用于控制和业绩评价的成本信息，
有关于未来的成本信息，有现在的成本信息，也有过去的成本信息。我们知道，管理会计作