采矿企业税收筹划思路探讨

【摘

 要】本文根据国家税收法律法规，探索采矿企业税收筹划空间，合理设计税收筹划流程，

科学确定税收筹划方案，做到国家权益与纳税人权益的兼顾。研究表明，根据采矿企业生产
经营特点，对企业税负状况、生产经营和财务活动的分析判断，构建合理税收筹划流程，制
定税收筹划方案，有利于引导采矿企业依法开展税收筹划，降低税收筹划风险。

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　　【关键词】采矿企业；税收筹划；筹划思路
　　一、采矿企业税收筹划的必要性
　　（

1）采矿企业具有开发周期长、开发业务复杂多样、资金占用量大等特点，具有开展税

收筹划空间。按照我国现行的分类方法，采矿业具体包括：煤炭开采和洗选业、石油和天然
气开采业、黑色金属矿采选业、有色金属矿采选业、非金属矿采选业和其他采矿业。并且其组
织形式大多为集团公司制，业务范围包括可供开采开发的矿产资源勘探、冶炼、制造及销售
整个过程。造成了采矿企业在规模上的差异性、组织形式的复杂性以及业务上的广泛性。从税
收筹划的角度看，一个企业的规模越大、组织结构越复杂，业务范围越广其涉及的税种必然
越多，纳税的数额必然越大。这也就为企业进行税收筹划提供了空间。另外，采矿企业具有
战线长、分布广的特点，一个矿区的地理范围可能覆盖很多行政区域，同时，企业在全国各
地设有各级分支机构，而各地又结合本地区的税务部门对于税收政策的要求，对税收扣除
项目、纳税地点、税收管辖范围等问题又各有不同的规定，这就为企业的税收筹划提供了政
策性空间。（

2）采矿企业涉及税种数量繁多且税费体系复杂，需要税收筹划确定合理税负。

按照现行税法的规定，我国采矿业目前可能涉及到的税种包括：增值税、企业所得税、资源
税、消费税、营业税、城建税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、车船使用税、
印花税等，企业涉及的税种繁多。另外，采矿企业在缴纳税款的同时还需缴纳其特有的资源
性收费项目如矿区使用费、矿产资源有偿使用费，采探矿权价款及使用费等，资源使用费为
调节资源级差收益或超额利润而设立，客观上存在税费重复征收现象，加重了企业的负担。
（

3）采矿行业整体税负偏重，个别税负偏轻，需要税收筹划以平衡税负。测算采矿行业国

有企业以及规模以上非国有企业在流转环节的税负水平，我们发现，与整个行业的平均税
负水平相比，采矿行业的税负水平偏高，测算结果见表

1：

　　表

1 全部国有及规模以上非国有资源企业流转环节税负比较情况表（％）

　　数据来源：《中国统计年鉴》

2007、2008、2009、2010、2011 年版，北京：统计出版社。

　　注：规模以上非国有企业为年主营业务收入在

500 万元以上的企业。

　　表

1 反映 2006～2010 年在流转环节采矿业税负水平与制造业税负水平和全行业平均税

负水平的比较情况。采矿业

2006～2010 年的总体税负率在 8.05％～9.25％左右，高出制造

业平均水平

4.01％～4.46％，高出行业平均水平 4.60％～4.82％。其中 2010 年，采矿行业的

总体税负率为

9.25％，比制造业的平均水平高出约 4.79 个百分点，比行业的平均水平

4.82％高出约 4.43 个百分点。采矿行业中，油气开采业 2006～2010 年的税负负担率已达到
13.13％～15.44％。究其原因，2010 年高税负，主要源于 2010 年下半年新疆资源税计征方
式的改革的试点，环比新疆天然气、石油的税费增长较快，缺乏可比性。然而，从有色金属
矿采选业税负变化情况看，税负则呈小幅上升，非金属采选业、黑色金属矿采选业的税负增
长幅度也较小。但是，从整体上资源开发企业的税负明显高于其他行业。可见，采矿企业具
有开展税收筹划的空间。
　　二、采矿企业税收筹划中应注意的问题
　　企业的税收筹划是企业财务管理的重要内容，应与企业长期发展的战略相一致，目的
是为企业的长期发展壮大而服务，切忌为了税收筹划而牺牲企业长期发展利益，特别是不