浅谈煤炭生产企业的纳税筹划

煤炭生产企业属于密集型企业和高危行业，其具有投入大、成本高、税赋重的特点。受金融危
机和市场体制的不健全的影响，煤价被遏制，煤炭生产企业利润被压缩，不利于煤炭企业
的良性发展。在成本日益增长无法压缩的情况下，煤炭生产企业要增加利润，只有通过纳税
筹划，在分法合理的前提下，利用税收政策，减轻企业税收，增加企业利润。

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　　一、煤炭生产企业现状
　　近年来，我国通过对煤炭生产企业的资源整合，使其逐步走向集团化、规模化作业生产。
而集团化、规模化作业生产最明显的结果是产能增长较快。虽然生产产能在增加，但生产材
料成本、安全投入、人工成本、各项税费等也在逐年大幅升高，利润空间被压缩。加之一般的
煤炭生产企业产品都比较单一，受市场制约影响较大，抵御风险能力不强。受原煤完全成本
升高过快和煤炭市场价格约束的双重影响，企业盈利水平较低，不利于企业长期的可持续
发展。因此，税收筹划就显得尤为重要。煤炭生产企业在加强财务经营管理、严格成本控制的
同时，要把纳税筹划管理融入到企业财务经营管理活动中，充分利用税收优惠政策，以合
理合法为前提，通过纳税筹划，减轻税费负担，增加企业利润。
　　二、煤炭企业生产经营过程的纳税筹划
　　

1、增值税和营业税的筹划

　　增值税和营业税是我国最主要的流转税，

2008 年 11 月国家对增值税和营业税进行了

修订。因此，要做好增值税和营业税的纳税筹划，煤炭生产企业应详细解读增值税和营业税
税法政策，掌握该税法中的优惠政策，通过企业财税管理人员的合理筹划，达到减轻税赋
的目的。
　　（

1）混合销售的筹划。煤炭企业在煤炭销售过程中涉及混合销售行为。所谓混合销售，

是指一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及营业税的应税劳务。这种可选择性为纳税
筹划提供了空间。如，煤炭企业在销售煤炭过程中提供运输服务，可以选择将从购货方收取
的运费作为价外费用并入销售额一并计算销项税，也可以选择将运输单位设立为运输子公
司而缴纳营业税。
　　例：某煤炭企业

2009 年销售煤炭 100 万吨，销售单价 300 元/吨，全年外购可抵扣进项

3500 万元，全部采用公路运输，运费为 50 元/吨，全年运费油耗和修理费用支出 2000 万元。

　　方案

1：不成立运输公司，运费收入合并煤炭中计算，煤炭企业每年应缴纳增值税：

100×350×17%-3500=2450（万元）。
　　方案

2：成立运输公司，运费单独开票，则企业应交增值税为：100×300×17%-（3500-

2000÷1.17×17% ） =1890.59 万元；运输公司应缴纳营业税及附加： 5000×3% （ 1+7%
+3%）=165（万元），合计应缴增值税和营业税 2055.59 万元。
　　两方案比较，成立单独核算的运输公司企业减少增值税

394 万元，节税效果明显。

　　（

2）设备租赁费用的筹划。煤炭生产企业需要使用许多大型采掘等机电设备，因此多

数大型煤炭集团成立了设备租赁公司，向其生产矿井和集团外部煤炭生产企业提供经营性
设备和融资租赁性设备的出租服务，为此，煤炭企业对设备租赁收入可以进行筹划。首先将
设立的租赁公司作为单独法人，办理营业执照，以避免租赁公司收入合并到煤炭企业其他
业务，其收入按

17%缴纳增值税变为按 5%缴纳营业税，可为企业节约 12%的税率；其次

对融资出租的设备，不转移出租设备所有权，只缴纳营业税，避免缴纳增值税。
　　例：某煤炭集团有设备租赁公司一个，年经营出租设备收入