择资产评估方法，以及归纳出更多的一般假设，应是资产评估假设研究的方向。

　　2、会计目标与资产评估的目标存在高度的耦合性。美国财务会计准则委员会在第 1 号
概念公告中，将财务报告的目标确定为：财务报告应该提供对现在的和可能的

投资

者、债

权人以及其他使用者作出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息。我们认为，这一立足

“

”

于决策有用观的财务会计目标同样适用于资产评估。因为资产评估的目的是为被评估资
产即将发生的经济行为提供参考价格。该价格同样是为资产转让、企业兼并等经济行为提
供决策依据。而且，资产评估和会计都是以报告的形式提供信息供决策者决策。我们认为，
正是因为资产评估与会计有相同的目标，所以资产评估可以在会计理论的基础上构建自
己的理论体系。美国财务会计准则委员会（FASB）的概念结构体系，是以目标为基础，
建立财务会计的信息质量特征、财务

报表

要素、要素的确认、计量与报告等概念。我们也可

“

”

在资产评估的决策有用性目标下，借鉴会计理论，建立资产评估的信息质量特征、计量
与报告等概念，从而构成资产评估的概念结构体系。

　　3、会计信息的质量特征同样也是资产评估的质量特征。在财务会计概念结构体系中，

“

”

会计信息质量特征是联系会计目标与实现目标的手段之间的桥梁，它对财务报表所提
供的信息，起着约束作用，使其能符合目标的要求。或者说，会计信息质量特征是使会计
信息有用的特征，它是确定构成信息有用的成分，因此，它们是在进行会计选择时应追
求的质量标志（FASB，SFAC NO.2）。由于会计目标被 FASB

“

”

确定为决策有用性，在此

“

基础上，他们认为，对决策最为有用的信息是能帮助信息使用者在预测未来时可导致决

”

策差别的信息，因此，相关性是保证信息对决策有用的最重要的质量特征；其次，决策

“

”

“

”

有用性还要求会计信息能反映意欲反映的，且能做到不偏不倚，这就要求会计信息
具备可靠性的标准。因而相关性和可靠性是会计信息的两大质量特征。同样，资产评估所
提供的信息也要有助于信息使用者预测未来时可导致决策差别，因而相关性也就理所当
然地成为资产评估报告的质量特征。资产评估的结果应以充分的事实为依据，做到不偏不
倚，这也就是会计上的可靠性。会计信息的提供者常常面临相关性和可靠性的两难选择，
如对资产计价时采用未来现金流量的现值，固然可以提高决策的相关性，但由于预测中
人为的主观因素和未来的不确定性，势必会降低可靠性；采用历史成本时则正好反之。资
产评估工作者们也面临同样的处境，也要在相关性和可靠性之间尽力寻找平衡点，在对
企业整体价值评估中如采用现金流量法，虽然可以提高决策相关性，但由于未来收益的
不确定性，势必会降低可靠性；而如果采用企业账面价值为基础进行评估，账面价值固
然可靠，但账面价值是与决策不相关的沉没成本，显然不具备相关性。

　　4、会计计量理论可以解释资产评估方法的选择。会计信息系统为完成系统的运行目标
——提供量化的、反映会计主体经营活动的信息，要接受大量具体的、有关会计主体经营
活动的数据，并按照一定的规则对这些数据进行分配。这种分配过程就是会计计量活动。
一个完整的计量模式由计量对象、计量单位和计量属性组成。计量对象是指被计量的客体，
具体到会计要素上，就是资产、负债、收入、费用等。计量单位是指对计量对象就某一属性
进行计量时，具体使用的标准量度。通常，可选择的量度单位有两种，一是名义货币量度
单位，二是不变购买力货币单位。计量属性是指被计量客体的特性或外在表现形式。具体
到会计要素，就是指资产（负债）、收入（费用）等要素可以用货币进行量化表述的方面。
FASB 在第 5

“

”

号概念结构公告企业财务报表的确认与计量中，列举了 5 种可能的计量属

性，即历史成本／历史收入，现行成本，现行市价，可变现（清算）净值，未来现金流
量现值（或贴现值）。而从资产评估方法的角度来看，现行成本等同于成本法，现行市价
等同于市场法，未来现金流量现值等同于收益法。会计计量模式的选择是指确定计量对象，