一项问卷调查，结果表明绝大多数经理及分析师认为提供管理咨询有碍审计人员的独立

性。1994 年安特克（Antlc）运用经济模型论证了若管理当局和审计人员的报酬取决于他

们的预期报告，他们就有动机去采取共同的行动，此时赚钱的管理咨询合同可能被当作

“

”

额外支付 的一种方便的隐瞒手段。同年森姆尼克（Simmnic）对审计费用与管理咨询之

间的关系进行了实证分析，结果表明审计与管理咨询之间的成本与定价存在一定的依赖

关系。2001 年帕默森（Palmrise）根据森姆尼克的实验结果又进行了实证调查，发现审计

费用与非审计费用之间有明确的关系：当非审计服务由非在职审计人员提供时，审计费

 

用比预计的要高，从而得出双重执业会影响审计人员独立性的结论。

　 　 然 而 与 上 述 观 点 相 反 的 研 究 文 献 亦 有 很 多 ， 卡 米 歇 尔 等 （ Carmichael & 

Swieringa，1968，Goldman & Barlev，1975）均通过研究得出管理咨询能提高独立性的结

论。西蒙（Simon，1984）、帕姆罗斯（Palmrose，1986）、戴维斯（Davis，1993）等分别

通过研究发现审计收费与非审计收费存在正相关关系，原因是审计人员通过非审计服务

获得的额外线索会有利于提供更高质量的审计服务。麦克林等（Mckinley，1985；Pany & 

Recker ， 1988 ） 的 研 究 也 表 明 非 审 计 服 务 与 审 计 服 务 具 有 正 协 同 效 应 。 利 比

（Libby，1995）认为审计师职业判断的质量主要取决于对特定行业或企业的专门化知识，

而非一般化的审计技能。因此，他们认为非审计服务有利于审计人员获得这种专门知识，

从 而 提 高 审 计 质 量 。 2000 年 7 月 ， 美 国 独 立 准 则 委 员 会 （ ISB ） 委 托 恩 斯 克 里 夫

（Earnscliffe）专门对非审计服务问题进行了问卷调查。其结果表明：非审计服务未给审

计人员的风险带来任何影响。2000 年 8 月，美国公共监督委员会（POB）下属的审计效率

小组的报告声称：未发现双重执业会显著增加审计人员独立性风险的证据，并在报告中

“

明确指出： 注册会计师提供非审计服务已有一百多年历史，而非一时现象，并未发现审

” 

计失败与此有关。

 

　　

 

　　二、管理咨询业务对审计质量的影响

 

　　

 

　　（一）管理咨询对独立性的影响

　　第一，一般认为，与注册会计师独立性最为相关的指标是某个客户对会计师事务所

的经济重要性（Economic Importance），即对该客户的收费占事务所总收入的比例，而

 

不是对同一客户非审计服务收费与审计服务收费的比例。

　　第二，注册会计师为客户提供非审计服务，使得客户对会计师事务所的依赖性更高 ，