况下，这些企业根本无存在的必要，但政府为了各方面的需要，会利用其权力提供贷款 ，
批亏潜亏挂帐等等，由此，就给注册会计师出了难题：严格按会计准则处理，后果会相
当严重，企业面临破产，银行坏帐剧增，金融财政将因此陷入困境，在这种压力下可能

 

会干预企业经营活动以配合这些政府行为。
　　政府管理部门对审计对象的人事干预。我国国有公司的高层领导有的是由政府任命的，
他们更多地关注自身仕途，而其仕途与公司的发展不具有高度相关性，由此情况下，他
们不愿将主要精力放在研究企业发展战略，改善经营管理，提高经济效益上，而是放在
如何博得上级部门的好感上，为此不惜采取操纵会计利润，粉饰会计报表等违法手段来
做秀，其中当然不乏对注册会计师以威逼利诱，这些干预都会加大注册会计师的审计风

 

险。
　　(三)被审计单位内部环境建设对审计风险的影响。按照《中国注册会计师执业准则》的
规定，设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊
或错误而导致的重大错报；选择和运用恰当的会计政策；作出合理的会计估计是被审计
单位管理当局的责任。然而就算企业不存在主观舞弊，我国大部分企业内部财务管理体系
并不健全、内部控制基本规范虽然已经发布，但到目前为止还未发布统一的具体规范，加
上当前全球经济的周期性波动较大，对企业的影响面较大，这些因素对被审计单位的经
营管理风险影响较大，对管理当局的责任是全面履行或有效评价都有很大的影响。这些同

 

样会对注册会计师审计风险产生重大影响。

 

　　

 

　　注册会计师行业环境对审计风险的影响

 

　　
　　(一)注册会计师行业竞争环境对审计风险的影响。由于我国还处于市场经济的初步阶
段，虽然这些年发展较快，但和真正的市场经济机制还有一定的差距。在我国国有经济占
主导地位，但国有企业还不能真正成为市场主体，虽然所有权和经营权有适当分离，但
由于所有者缺乏人格化的代表、难以形成强有力的约束关系，国家只能通过法律，法规的
规定进行宏观上的社会审计约束，这样我国注册会计师在一定程度上来说并未真正形成
一种市场需求，绝大多数企业聘请注册会计师不是自愿的，而是为了应付法规和政府部
门的要求，审计业务委托人与企业经营代理人往往合二为一，经营代理人聘请注册会计
师来揭露自身问题，在理性经济行为的前提下是不合逻辑的，也就失去了社会审计存在
的前提。在这种环境下委托人只要一份能帮其过关的注册会计师审计报告，而不在乎委托
谁，由谁审，只要能帮他搞一份审计报告，自然是谁少找麻烦，谁开价便宜就给谁做。我
国大部分会计师事务所数量多，规模小，不易抵制客户以上行为的压力就采取降低收费
或迎合被审对象不合法的要求的手段来达到追求效益的目的，结果给自身埋下了巨大隐

 

患，还扰乱了整个审计市场秩序，造成了一种脱离市计质量的恶性竞争的执业环境。
　　审计收费标准未及时更新。虽然这几年中国经济增长较快，但中国注册会计师行业收
费标准还是六七年前物价部门统一规定的标准，审计收费不能和审计成本、审计风险相匹
配，注册会计师行业是个高成本、高风险的行业。现在收费标准与之相比是太低了。对于国
家认为需要扶植的某些特殊情况，事务所在原有的收费标准上还要让利。这样，注册会计
师为了减少审计成本而相应减少他们认为不重要的审计作业。控制审计成本，在一定情况
下也就限制了审计时间，限制了审计作业量，往往也就使得本应扩大范围的审计

 

作业受到了限制，因而也就会增加审计风险。
　　(二)注册会计师面临的人文环境对审计风险的影响。企业及相关职能部门人员平均素
质堪忧。首先是企业财务人员，由于缺乏相应法规的制约，老板说了算，什么人都可以当