确。例如，某集团所属甲乙两家控股子公司，甲公司将其持有控股的子公司

A 公司(对集团

而言是孙公司

)转让给乙公司持有。原投资成本 30 万元，转让价为 40 万元，由此在甲公司

中产生投资收益

10 万元，并在甲公司个别会计报表中反映投资收益 10 万元。集团在编制合

并会计报表时，是否需要对这

10 万元投资收益进行抵消？我们认为，集团内部所属控股子

公司之间相互转让长期股权投资，由此产生的投资损益，在编制合并会计报表时，应当予
以抵消。因为这一交易事项，与集团内部之间转让存货、销售固定资产等交易所形成的损益，
在性质上并无二致，就整个集团而言，这一交易事项也没有增加或减少整个集团的损益，
所以在编制合并会计报表时对此需要抵消，以真实地反映集团整体的财务状况和经营成果。

　　在编制合并抵消会计分录时，如果是投资收益，其会计分录是：借记

“投资收益”项目，

贷记

“合并价差(长期股权投资-股权投资差额)”或“长期股权投资-投资成本”项目。到底是贷

记

“合并价差(长期股权投资-股权投资差额)”还是贷记“长期股权投资-投资成本”项目，要看

先期产生投资收益的具体原因而定。如果是投资损失，则编制相反的会计分录。

　　

四、处置分公司、子公司基准日的确定

　　企业处置分公司、子公司如何选择确定基准日，会直接影响企业处置当期经营业绩的反
映。因为根据现行会计制度和会计准则的规定精神，处置基准日前的分公司、子公司经营业
绩要计入原处置的母

(总)公司损益反映，处置基准日后分公司、子公司的经营业绩就不能并

入原处置母

(总)公司的损益，而是计入受让企业的经营业绩。处置基准日如果选择分公司、

子公司处置协议签订日，因其主要风险和报酬并未实质转移，这有提前确认之嫌；如果选
择分公司、子公司营业执照或税务登记变更日，这又显然滞后，因为在营业执照或税务登记
变更日，子公司的主要风险和报酬早已经转移给对方了。

参照财政部有关股权购买日的确定标准，我们认为，企业处置分公司、子公司的基准日应当
以被处置分公司、子公司对净资产和经营的控制权实际上转让给购买企业的日期为准。具体
而言应当符合以下四项条件：

(1)处置协议已经获得处置企业股东大会或股东会通过，并已

获相关政府部门的批准。

(2)处置双方已经办理必要的财产转移手续。(3)受让方已经支付购买

款的大部分。

(4)受让企业实际上已经控制被处置分公司、子公司的财务和经营政策，并从其

活动中获得利益或承担风险。作这样的界定，便于会计实务的操作，也可以同股权购买日的
标准相衔接，避免对处置分公司、子公司在处置前后某段时间经营业绩在集团公司报表中的
重复反映或漏计。

　　

五、职工住房补贴的会计处理

　　有关企业住房制度改革的财务会计问题，财政部曾经印发过三个文件予以规范，即财
政部《关于企业住房制度改革中有关财务问题的通知》

(财企[2000]295 号)、

《关于住房制度改

革中有关财务处理问题的补充通知》

(财企[2000]878 号)、

《企业住房制度改革中有关会计处理

问题的规定》

(财会[2001]5 号)。这些文件规定，取消住房周转金管理制度后，企业现有住房

周转金余额做调整期初未分配利润处理。由此造成期初未分配利润的负数，年终经过注册会
计师和会计师事务所鉴证后，报经主管财政机关批准，依次以下述资金弥补：公益金、盈余
公积金、资本公积金以及以后年度实现的净利润；由此造成期初未分配利润的正数，按正常
的利润分配制度执行。

　　现在的问题是，有的企业

(主要是经济效益较好的企业)近一两年来又参照了一些省市

行政事业单位的做法，对职工发放住房补贴。住房补贴分为三种：一是住房公积金补贴，即