出口企业是以来料加工复出口方式出口国家规定不予退（免）税货物的，仍然

可以享受免税，但对其耗用的国产材料则不办理出口退税，其进项税额也不得

抵扣，而是计入成本。

　　但是，对于进料加工贸易方式，我国实行出口退（免）税制度。该贸易方式

下出口货物的消费税的退（免）税办法与一般贸易方式相同，而出口货物的增

值税的退（免）税则有所区别，即根据进料加工复出口的具体贸易形式而采取

不同的出口退税计算方法。

　　

1.作价加工复出口

　　出口货物退税额

=出口货物的应退税额-销售进口料件的应缴税额销售进口

料件的应缴税额

=销售进口料件金额×税率-海关对进口料件实际征收的增值税

“

”

税额其中： 销售进口料件金额 是指出口企业销售进口料件的增值税专用发票

“

”

上注明的金额； 税率 是指当进口料件征税税率小于或等于复出口货物退税税

率的，按进口料件的征税税率计算，而若进口料件征税税率大于复出口货物退

“

税税率的，则按复出口货物的退税税率计算； 海关对进口料件实际征收的增值

”

税税额 是指海关完税凭证上注明的增值税税额。

　　

2.委托加工复出口

　　出口货物应退税额

=购买加工货物的原材料等增值税专用发票注明的进项

税额

×该原材料等的适用退税率+增值税专用发票注明的工缴费金额×复出口货

物退税率

+海关对进口料件实征增值税税额海关对进口料件实征增值税税额=

应征税额

-减征税额

　　

3.自行加工复出口

　　

(1)

“

”

实行 先征后退 法计算出口退税的生产企业的计算方法：

　　当期应纳税额

=当期内销货物的销项税额+当期出口货物离岸价×外汇人民

币牌价

×征税税率-（当期全部进项税额+当期海关核销免税进口料件组成计税

价格

×征税税率）

　　当期应退税额

=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率-当期海关

核销免税进口料件组成计税价格

×退税率

　　

(2)

“

”

实行 免、抵、退 法计算出口退税的生产企业的计算方法：

—

　　 当期应纳税额

=当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税额-当期免抵