1.帐户设置。根据人力资源会计核算的要求，需增设以下几个帐户：
　　
①“人力资产”帐户，属资产类帐户，用来核算企业人力资产的增减变化情况，
借方登记人力资产的增加数，贷方登记人力资产的减少数，其余额在借方。人力
资产的计价应由权威的人力资产评估机构，结合企业每个员工或员工的整体素
质及其在组织中发挥的作用等，采用科学的方法进行评估。由于劳动有简单劳动
和复杂劳动、体力劳动和脑力劳动之分，为了反映人力资产的质量，该帐户应按
劳动的

“等级”设置明细分类帐。

②“人力资本”帐户，属劳动者权益类帐户，用来核算企业劳动者权益的增减变
化情况，贷方登记劳动者权益的增加数，借方登记劳动者权益的减少数，其余
额在贷方。该帐户应按具体的劳动者设置明细分类帐。

③“人力投资”帐户，属资

产类帐户，用来核算企业在员工的招聘与培训、人力资源开发等方面的投资及摊
销情况，借方登记企业对人力资源的投资成本应予资本化的部分，贷方登记每
期摊销数，余额在借方。

④“人力费用”帐户，属期间费用类帐户，借方登记企业

对人力资源的投资成本应费用化的部分及人力投资（资本化部分）的每期摊销
数，贷方登记期末结转到

“本年利润”帐户借方的数额。由于该帐户的设置，传统

财务会计中与核算人力资源投资成本有关的帐户（如

“管理费用”等帐户）的核

算内容应予调整。需要说明的是，人力费用是劳动力的取得、维护与发展成本已
费用化的部分；而工资是劳动力的使用成本，应在

“应付工资”帐户中核算并分

配到相关的成本费用帐户中。

2.帐务处理。

①如企业没有人力资源的记录，应根据人力资源评估机构的评估结

果，借记

“人力资产”帐户，贷记“人力资本”帐户；当雇员被录用时，应根据对

其评估的价值编制相同的分录；年终，企业应对其人力资源进行

“财产清查”，

由人力资源评估机构对人力资源重新评估其价值以保证

“帐实相符”和会计报表

的真实性，如评估价大于原帐面价应按差额部分，借记

“人力资产”帐户，贷记

“人力资本”帐户。反之，则作相反的分录。②如企业经营终止清算，应按清算日
的帐面原值，借记

“人力资本”帐户，贷记”人力资产”帐户。③当雇员被解雇后应

按评估价借记

“人力资本”帐户，贷记“人力资产”帐户。④结转人力资源开发成本

时

,借记

“人力投资”帐户，贷记“人力资源开发”帐户（该帐户的结构见“人力资

源成本会计

”部分）。⑤企业进行人力资源的投资时，借记“人力费用”帐户，直

接费用化的部分，借记

“人力投资”帐户（资本化的部分），贷“现金”等帐户；

摊销人力投资时，借记

“人力费用”帐户，贷记“人力投资”帐户。⑥期末，结转人

力费用时，借记

“本年利润”帐户，贷记“人力费用”帐户。

　　
3.会计报表。为了披露人力资源的会计信息，应对传统的会计报表指标项目进行
适当的调整。
　　
“人力费用”项目应列示在损益表的“管理费用”项目之下，作为“营业利润”项目
的减项。
　　
三、人力资源成本会计