界定，做出初步判断，并将重要性价值分配到各个项目，以此作为各个项目允
许出现差错的最高限额；审计实施阶段，审计人员根据在准备阶段确定的重要
性标准，评价所发现的问题是否重要，以此确定发表何种审计意见。由此可见，
在审计过程中运用重要性，对做好审计工作具有重要意义。审计重要性是决定审
计风险，检查范围和审计程序的直接依据之一。审计重要性对于会计报表审计有
非常广泛的影响。正确理解、全面掌握和科学运用审计重要性原则，对注册会计
师制定审计计划、选择审计方法、提高审计效率、降低审计成本和审计风险都有着
十分重要的意义。另外，开展审计重要性对于指导我国注册会计师独立审计具有
现实意义。

3.审计重要性是相对的、具体的
审计事项包括被审计单位的财务活动、经营活动、管理活动以及经济职责履

行活动。对同一被审计对象来说，不同时期经营重点、经营策略的变化，都会影
响审计事项重要性的变化；即使经营时期相同，随着审计项目和审计目的不同，
审计侧重点也会发生变化，重要事项和次要事项可能发生相互转移。对同一审计
事项来说，不同的被审计对象因规模、性质不同或经营管理存在差异，审计重要
性内容可能截然不同。实际上，审计重要性是针对特定被审计单位、特定审计事
项而言的，具有相对性和个性差异，需要从审计目标、被审对象及审计报告的使
用者三方面去理解和把握。

4.审计重要性具有质量和数量两方面的特征
质量特征指的是错误的性质、问题的严重程度、可能造成的后果及影响面，

即达到什么程度的错误或偏差是重要的。一般而言，内部控制存在明显缺陷比内
部控制制度执行不力更重要，重要业务授权比一般业务授权重要，蓄意作弊造
成漏报或错报比核算不认真重要，关键时间点、关键部位的控制比履行日常监督
检查重要，等等。

数量特征指的是错误的金额重大性和对报表数据的影响程度，即多大金额

的错误是重要的。一般情况下，金额大的错报比金额小的更重要，但在很多情况
下，某项业务错报或漏报金额虽小，从量方面考虑也许并不重要，但从性质上
看，可能是重要的，如舞弊、监守自盗、某些敏感账户的漏报等；另一方面，小
金额的错误累计，可能会对会计报表和审计报告产生重大影响。

二、审计重要性的应用与规范

（一）一般应用原则
对重要性的评估是审计人员的一种专业判断。在确定审计程序的性质、时间

和范围及评估审计结果时，审计人员如何应用重要性的一般原则要求，可以从
以下几个方面来理解：

1.对重要性的评估需要应用专业判断
重要性判断离不开特定环境，实际上，影响重要性的因素很多，不同企业

的重要性不同，同一企业在不同时期的重要性也不同。审计人员在对某一企业进
行审计时，必须根据该企业所面临的环境，并考虑其他因素，才能合理确定重
要性水平。但不同的审计人员在确定同一企业会计报表的重要性水平时，得出的
结果可能不同，甚至相差很大，其原因是不同审计人员对影响重要性的各种因
素的判断存在差异。因此，审计人员需要应用专业判断来评估重要性，一方面既
需要审计人员自身积累的工作经验，另一方面也需要审计人员相互间的学习、交
流，取长补短，共同提高。

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