能损害国家利益。从这个层面上讲，税收筹划的目标与企业的长期战略目标是短期与长期、
局部利益与整体利益的关系。因此，其税收筹划中应注意如下问题：首先，企业在进行税收
筹划时应充分评估税收筹划带来的风险。税收筹划的风险，实质上就是税收筹划活动因各种
原因失败而付出的代价。主要包括：对国家相关政策精神认识不足、理解不透、把握不准，即
筹划人自认为采取的行为符合国家税收政策精神，但实际上违反了税收法律法规，构成了
税收筹划风险。其次，税收筹划方法与企业总体目标不一致的风险。在税收筹划的实际操作
中，因技术方法、相关人员的责任，往往出现税收筹划败笔，出现税收筹划成果与筹划成本
相比得不偿失。以上这些都是税收筹划过程中存在的风险，也是企业在税收筹划过程中应予
重视的因素。
　　三、采矿企业税收筹划的具体流程与方案
　　采矿企业主要包括生产和销售两大管理控制领域，其中生产环节又可以细分为项目前
期筹建与投入阶段、采矿与选矿等生产运营阶段、加工与产成品生产阶段和运输与物流配送
阶段，税收筹划的安排就根据生产经营的流程分别提供税收筹划的建议。
　　（一）生产环节的税收筹划
　　项目前期筹建与投入环节，重在用好用足税收优惠政策。主要包括勘探、矿山工程建设、
机械设备采购或租赁、安全与环保系统配套投入等。这一环节的税收筹划可以考虑：购买设
备的税收抵免，可根据企业所得税法的规定，企业购买并实际使用《环境保护专用设备企业
所得税优惠目录》、

《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得

税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产的专用设备的，该专用设备的投资额的
10％的部分可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后 5 个纳税年
度内结转抵免。
　　合理利用关于伴生矿、伴采矿、伴选矿的征税规定进行税收筹划。在采矿与选矿等生产运
营包括矿产原料采掘、筛选、储存、运送等。所谓伴生矿，是指在同一矿床内，除主要矿种外，
含其他多种可供工业利用的矿产成份。考虑到一般性开采是以主产品的元素成分开采为目的，
确定资源税税额时，一般将主产品作为定额的主要依据，同时也考虑作为副产品的元素成
分及其他相关因素。企业在开采之前就应关注矿产品适用税额相对较低的矿产资源，使得整
个矿床的矿产品适用较低税率；所谓伴采矿，是指开采单位在同一矿区内开采主产品时，
伴采出来的非主产品元素矿石。对于量大的伴采矿，由省、自治区、直辖市人民政府根据规定
对其核定资源税单位税额标准；量小的，在销售时，按照国家对收购单位规定的相应品目
的单位税额标准缴纳资源税。如果伴采矿的单位税额相对较高，则利用这项政策进行税务筹
划的关键在于让税务机关认定伴采矿量小。伴采矿量的大小由企业自身生产经营所决定，企
业在开采之初合理确定伴采矿开采规模，税务机关在进行认定时，对企业数量较小的伴采
矿，确定的单位税额标准较低，企业可利用这种税务处理方式，决定伴采矿的数量开采；
如果伴采矿的税额相对较低，则企业应进行相反的操作。所谓伴选矿，是指对矿石原矿中所
含主产品进行选精矿的加工过程中，以精矿形式伴选出的副产品。对于以精矿形式伴选出的
副产品不征收资源税，对纳税人而言，最好的筹划方式就是尽量完善工艺，引进技术，使
以非精矿形式伴生出来的副产品以精矿形式出现，从而达到少缴税款的目的。