产费

,应当计入相关产品的成本或当期损益,同时记入“4301 专项储备”科目。企业使用提取的

安全生产费时

,属于费用性支出的,直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定

资产的

,应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出,待安全项目完工达到预定可使用状态时

确认为固定资产

;同时,按照形成固定资产的成本冲减专项储备,并确认相同金额的累计折旧。

该固定资产在以后期间不再计提折旧。

 

　　

 

　　二、安全费用会计处理办法的优缺点比较

 

　　

 

　　第一

,企业使用提取的安全费用形成的固定资产后续计量不合理,容易造成资产账实不符,

财务状况信息反映失真。企业使用安全费用形成的固定资产一般价值都比较大

,假设一个年

产量为

1000 万吨的中型煤炭企业,按照吨煤 15 元计提安全费用,其中有 80%形成固定资产,

那么一年就有

1.2 亿元资金用于固定资产的购置,这么大数额的资金重新购置固定资产采用

一次性提足折旧的方法

,从财务账面看已无资产价值,但实物资产且完好在用,形成账实不符,

不仅造成资产的客观真实性缺失、财务状况信息反映失真

,一定程度上影响了报表使用人对

企业资产质量的判断

,给企业管理层的决策造成失误,而且这部分资产容易脱离企业管理的视

线

,造成国有资产流失。 

　　第二

,安全费用的提取标准只有下限,没有上限,造成某些煤炭企业在经营形势好的情况

下提高提取标准

,而在经营形势不利的情况下降低提取标准,某种程度上使安全费用的提取成

了调节利润的手段。

 

　　第三

,原制度规定,企业提取的安全费用计入长期应付款,这个债务既无债权人,又无需清

偿

,在安全费用结余较大的情况下,使企业报表反映的资产负债率较高,也使得财务状况信息

反映失真

,影响报表使用人对企业资产质量的判断。 

　　第四

,原制度规定,企业按规定标准提取安全费用时,借记“利润分配――提取专项储备”

科目

,贷记“盈余公积――专项储备”科目。这样会使煤炭企业特别是亏损煤炭企业容易产生

“如果税后净利润为负,安全投入就没有来源,企业就不能提取安全生产专项储备”这一误解,
这就不利于煤炭企业安全生产投入

,会使国家在强化煤炭安全生产方面的努力受到一定影响。

 
　　

 

　　三、安全费用会计处理的建议

 

　　

 

　　通过各种会计处理办法的优缺点比较

,现行的会计处理办法对以前的办法已进行了部分

修改

,避免了由于会计处理的方法而影响财务状况信息反映失真的问题,但是,目前的办法还

需要进一步改善。

 

　　第一

,科学核定煤炭企业安全生产费用的提取标准。为了尽量避免煤炭企业安全生产费

用提取不规范情况的发生

,建议国家有关部门和机构及相关煤炭企业,对不同地质条件、区域

和生产条件煤炭企业应提安全生产费用的标准进行科学测算。测算时要统筹考虑现有安全生
产和将来煤炭产量下降时对安全生产费用的需要

,适当提高煤炭企业安全生产费用的提取标

准

,从而建立起安全生产投入的长效机制。 

　　第二

,根据财政部、国家发展改革委、国家煤矿安全监察局关于印发《煤炭生产安全费用

提取和作用管理办法》的通知

,为了建立煤矿安全生产设施长效投入机制,经国务院批准,根据

煤炭生产企业单独提取安全费用制度的精神

,建议将企业提取的安全费用中,用于购置的固定

资产的部分作为国家对煤炭生产企业的一项投资补助由国家独享

,计入“资本公积”。企业使

用提取的安全生产费用时

,属于费用性支出的,直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产

费形成固定资产的

,应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出,待安全项目完工达到预定可