会审通过,不得动用安全费用专户的资金,以便更有效地保障安全生产资金,确保专款专
用。
三、安全费用的会计核算
(一)安全费用会计核算的规定
根据《企业会计准则解释第
3 号》(财会[2009]8 号)规定,企业使用提取的安全生产费
时,属于费用性支出的,直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费用形成固定资产时,
应当通过
“在建工程”科目归集所发生的支出,待安全项目完工达到可用于状态时确认为固
定资产;同时,按照所形成的固定资产成本冲减专项储备,并确认相同金额的累计折旧。该
固定资产在以后期间不再计提折旧。
(二)关于安全费用会计核算的建议
笔者认为目前企业会计准则关于使用提取安全费用的会计处理,不便于企业及时、全面
地反映安全生产投入情况。比如
2012 年 3 月,甲企业购进一台完善和改造矿井瓦斯监测系
统与抽放系统的设备,设备价款
20 万元,进项税 3.4 万元,安装人工费用 2 万元,3 月底
未达到可使用状态。根据《企业会计准则解释第
3 号》规定,3 月底,甲企业该部分安全生产
投入
22 万元仍在在建工程中反映,容易造成财务部门核算的数据与其他部门统计的数据不
一致,不便于企业统计、掌握安全生产投入情况。笔者建议煤炭企业可在
“成本”类科目中设
置
“安全支出”一级科目,在“安全支出”科目下设“费用化支出”、“资本化支出”二级科目,在
“费用化支出”、“资本化支出”二级科目下设置“矿井主要通风设备的更新改造支出”、“完善和
改造矿井瓦斯监测系统与抽放系统支出
”等十个三级科目,作为过渡科目用于归集安全生产
支出。凡是安全生产支出,通过
“安全支出”过渡科目核算,然后再根据费用化支出、资本化
支出项目结转至相应的会计科目,以便于煤炭企业全面反映安全生产投入情况。具体使用提
取的安全费用会计分录如下:
1.发生安全生产费用性支出
借:安全支出
——费用化支出——三级科目
贷:原材料
银行存款等
借:专项储备
贷:安全支出
——费用化支出——三级科目
2.发生安全生产资本性支出
借:安全支出
——资本化支出——三级科目
贷:银行存款
应付账款等
借:在建工程
贷:安全支出
——资本化支出——三级科目
若月底已达到可使用状态
借:固定资产
贷:在建工程
借:累计折旧
贷:专项储备
3.煤炭企业实际发生的安全生产支出超过计提的安全费用时,笔者建议仍通过 “安全支
出
”科目进行过渡核算,然后再结转至正常成本费用或相关资产科目,以便于煤炭企业全面
反映安全生产投入情况。
借:安全支出
——费用化支出——三级科目
安全支出
——资本化支出——三级科目