到位，所以金融机构违规经营的现象还非常普遍，主要的表现形式有：

1

�挪用信贷资金进

行股票投资和房地产等高风险投资。

2

�风险基金计提不足。由于银行不能按规定的比率计提

风险基金，坏帐无法确认核销，不良资产就长期挂帐，不予处理，积累金融风险。

3

�高息

揽存、高息放贷，使贷款流向高风险行业，增加了银行的债权风险。

4

�金融机构虚假的会计

资料，掩盖贷款的规模，为少纳存款准备金，逃避中央银行的监管。

5

�进行帐外经营，逃

避税金。

 

　　

 

　　二、防范金融风险的审计对策

 

　　

 

　　（一）健全金融机构的内部控制制度，加强对金融机构内部控制的审计。

 

　　健全和完善内部控制制度是防范和化解金融风险的关键。因为

“内部控制不仅指内部牵

制和内部审计，而且还指对财务和其他方面的全部管理，以便做好经营活动，维护资产完
善，确保会计记录的正确性和可靠性。

”(ACCA 第 1 号审计意见书)。随着金融机构的发展，

业务量大大增加，加上金融业务越来越复杂，难以实行详细审计，所以，内部控制制度审
计就很有必要。加强和重视对金融机构内部控制制度的审计，既能提高审计工作的效率，又
能保证审计工作的质量，有助及时发现金融机构内部控制制度中存在的缺陷，以便改进并
完善内部制度，增强抗风险能力。如使各级管理操作人员在各自工作岗位上按所赋予的权限
开展工作，对各自职责范围的工作负责；为保证各工作环节的完整与安全，金融机构中实
行一些相分离的制度等等。

 

　　

 

　　（二）加强对银行和非银行金融机构的审计监督

 

　　根据《审计法》规定：

“审计署对中央银行的财务收支，进行审计监督”，“审计机关对国

有金融机构的资产、负债、损益进行审计监督

”。审计机关依法对金融机构进行审计，可以达

到以下的目的：

1

�检查和提高金融机构的会计资料的真实性，使其会计信息能真实地反映

出金融机构的经营状况以及存款规模，确定存款准备金的交纳情况，还有对各项比率执行
情况进行分析，以满足央行对其的监督。如根据《商业银行法》的规定，银行的资本充足率不
得低于

8%，贷款余额和存款余额比例不得超过 75％，流动性资产余额与流动性负债之比

不得低于

25％等等。2．可以规范金融机构的行为，约束其违规行为，减少风险。今后金融

开放的步子越来越大，金融业之间的竞争也日益激烈，部分金融机构为了自身的利益，不
惜违规从事一些活动。因此审计机关也应重视这方面的审查。

 

　　除了银行业的违规活动之外，近年来的非银行金融机构遗留的问题也较多。比较突出的
是证券业乱吸纳资金、机构大户联手操纵市场价格，券商与上市公司利用信息优势内幕交易、
券商违规透支、对金融市场乱拆借资金、违规从事证券回购业务，并将所得资金用于房地产
衍生工具等高风险事业，这些违规行为不但损害了众多中小投资者的利益，而且最终必将
影响并制约证券业的发展；还有保险业之间为抢占市场而进行的无序竞争，这些都应作为
今后金融风险审计的重点，审计人员应当在审计中给与关注。

 

　　

 

　　

(三)强化对企业资产管理的审计监督 

　　防范金融风险不能只着眼于对金融机构的管理及监督，我国的企业特别是国有企业在
改革过程中，资金由财政供应转为向银行贷款，有的企业甚至从投资、生产、经营、甚至还贷
都靠国有银行的

“输液”维持，造成了企业的信用观念淡薄，把自身的大部分风险都转嫁给

了银行，使银行信贷资产质量差，加上企业欠息，银行的不良贷款率过高。截止到

2001 年

底，我国的四大国有商业银行的不良贷款率为

35％，与此相比较，美国的花旗银行是

1

�91％，香港汇丰银行是 3�5%，日本东京三菱银行是 8�80％，国际的警戒线是 10％。