2、金融衍生工具审计关注的风险点 

　　金融衍生产品在买卖契约或交易合约签订之后便确定了买卖双方的权利和义务，而交
易却在将来某一时刻履行或完成。这种衍生品交易的时间差会涉及很多风险，需要引起金融
机构经营者的注意，同时这些风险也是审计的着眼点。一是市场风险，即由于对利率、汇率
或证券价格波动预期的失误，导致价格反向变动带来损失的风险。二是信用风险，即在衍生
品交易中，交易对手到期可能违约造成的风险。三是操作风险，指因流程缺陷、无效的技术、
不完善的报告及业务中断事件而导致损失的可能性。四是流动性风险，指手头有头寸，但在
市场上找不到对冲工具的风险。五是内控风险，即内部控制与信息系统设计的缺失、执行的
失效所带来的经营上的风险。六是法律风险，即由于交易对手不赔偿损失，转而采取诉讼的
可能性。

 

　　

 

　　三、金融衍生工具审计面临的问题及对策建议

 

　　

 

　　

1、衍生金融工具审计面临的难题 

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1）衍生工具审计的依据问题。由于金融衍生工具本身的多样性和交易活动的复杂性，

对其进行会计确认、计量和披露的难度非常大，传统的财务会计确认、计量和报告理论在衍
生金融工具方面均遇到了难题。此外，由于衍生金融工具审计没有依据，使得整个实务工作
难以规范发展，也增加了审计人员的工作难度和审计风险。

 

　　（

2）审计人员的专业知识和素质问题。衍生金融工具审计涉及到法律、金融等多方面专

业知识，而且其发展也日新月异，审计人员很难把握，这严重影响了审计人员对金融衍生
业务的审计。虽然审计人员可就其不清楚的问题向专家咨询，但是审计人员并不能过度依赖
于专家的意见，还要对专家意见的可信性作出判断。此外，随着衍生金融工具的迅速发展，
相应的会计准则、会计实务也在发展，这都要求审计人员必须更新自身知识，以适应不断变
化的新形势。

 

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3）审计程序的问题。由于金融衍生工具种类繁多，并且其创新具有一定的任意性，

对场外的非标准化金融衍生工具合约，金融专家可以就时间、金额、杠杆比率、价格、风险级
别等参数进行设计，以满足客户充分保值避险的需要。对在交易所（场内）上市挂牌的标准
期货、期权等衍生工具合约，也能根据市场需求提供更加细分化的衍生工具品种。但这种工
具创新的速度之快，给金融衍生工具的审计带来了巨大的影响，增加了审计人员的审计风
险。

 

　　

2、对策建议 

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1）宏观方面。一是建立金融衍生工具的公认会计准则和独立审计准则。随着金融衍生

工具的发展，有关部门必须制定金融衍生工具会计处理和披露的准则，逐步把金融衍生工
具业务纳入资产负债表内栏目进行核算，或者另附一张专门报表，以利于企业全面系统地
反映金融衍生工具交易的时间、交割期限、种类和保证金的收付等，以使信息使用者能够全
面把握金融衍生工具交易的动态信息变化，从而作出更加准确的判断。

 

　　二是加强关于金融衍生工具的政策法规建设。金融衍生工具交易具有高收益、高风险特
征，对其具体的管理制度也应该规范和一致。但是我国的金融衍生工具市场从一开始就没有
做到规范发展，而且由于交易制度的问题，大量违规事件令我国的国债期货市场在推出两
年多后不得不停业整顿。因此，国家应该加紧金融衍生工具交易法规的建设，以保证金融衍
生工具交易的有序进行，防止违法行为的发生。

 

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2）内部控制方面。一是改善审计人员的业务知识结构以适应各种需要。金融衍生工具

业务的虚拟性、高杠杆性使得审计人员的一个小小疏忽就会对信息使用者造成重大的影响。
因此，审计人员应该结合从事的业务，不断调整自己的知识结构，多了解被审计部门的金