为了加强周转材料的管理和核算,企业应于年度终了或工程竣工时,对在用周转材料
进行盘点,确定其短缺数量、实有数量及成色。对于短缺、报废的周转材料,计算其应补提的
摊销额,并调整记入
“周转材料摊销”明细账户。计算方法如下:
应补提摊销额
=应提摊销额-已提摊销须
应提摊销额
=报废、短缺周转材料的计划成本-残料价位
已提摊销额
=报废、 短缺周转材料的计划成本×(该类在用周转材料账面已提摊销额/ 该
类在用周转材料账面计划成本)
(四)周转材料的退库
工程完工后,在用的周转材料清理入库,应按其净值,借(增)记
“材料——周转材料
——在库周转材料”,贷(减)记“材料——周转材料——在用周转材料”。并结转“周转材料
摊销
”账户,借(减)记“周转材料摊销”,贷(减)记“材料——周转材料——在用周转材
料
”。
(五)由公司统一管理
由路桥施工企业统一对周转材料进行管理,是减少周转材料资金占用,提高周转材料
使用效率的重要方法。由路桥施工企业统一管理周转材料,不仅要对周转材料的核算程序予
以明确,同时要规范会计的账务处理。
案例分析:
1.甲路桥施工企业购入一批架料,买价 100 000 元,增值税 17 000 元,运费 5 000 元,
货已收到计划价
130 000 元,价款以银行汇票支付。
2.甲路桥施工企业发出钢材一批,委托乙厂将其加工成模板。材料实际成本 200 000 元,
以支票支付加工费及运杂费
110 000 元,模板收回并以计划价 320 000 元入库。
3.甲工程将上述架料以调拨价 120 000 元,模板以调拨价 320 000 元,挡板以调拨价
220 000 元转给物资中心,并转发了列账通知单。
其财务处理如下:
(
1)借:材料采购 122 000 元
贷:其他货币资金
122 000 元
借:周转材料
——在库 130 000 元
贷:材料采购
122 000 元,材料成本差异 8 000 元
(
2)借:委托加工物资——模板 200000 元
贷:原材料
——钢材 200 000 元
借:委托加工物资
——模板 110 000 元
贷:银行存款
110 000 元
借:周转材料
——在库 320 000 元
贷:委托加工物资
——模板 310 000 元;材料成本差异 10 000 元
(
3)甲公司:
借:内部往来
——物资中心 660 000 元
材料成本差异
——周转材料 10 000 元
贷:周转材料
——架料 130 000 元
——模板 320 000 元
(
4)物资中心每月向使用单位结算租赁费
凭周转材料租赁费账单,其账务处理如下:
物资中心:
借:内部往来
——使用单位(租赁费)
贷:工程施工
—合同成本——某工程项目(直接材料费)