企业发行的某些非衍生金融工具

(如可转换公司债券等)既含有负债成份，又含有权益成份。对此，企业应

当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别进行处理。
　　在进行分拆时，应当先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的
发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。
　　发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行
分摊。
　　

P210【例 10-3】甲公司 20×7 年 1 月 1 日按每份面值 l 000 元发行了 2 000 份可转换债券，取得总收入 2 000 

000 元。该债券期限为 3 年，票面年利率为 6%，利息按年支付;每份债券均可在债券发行 l 年后的任何时间转
换为

250 股普通股。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为 9%。假定

不考虑其他相关因素，甲公司将发行的债券划分为以摊余成本计量的金融负债。
　　

(1)先对负债部分进行计量，债券发行收入与负债部分的公允价值之间的差额则分配到所有者权益部分。

负债部分的现值按

9%的折现率计算如表 10-1 所示：

　　表

10-1 单位：元

本金的现值：
第 3 年年末应付本金 2000000 元
（复利现值系数为 0.7721835）

 

1544367

利息的现值：
3 年期内每年应付利息 120000 元
（年金现值系数为 2.5312917）

 

303755

负债部分总额

1848122

所有者权益部分

151878

债券发行总收入

2000000

　　

(2)甲公司的账务处理如下：

　　

20×7 年 1 月 1 日，发行可转换债券：

　　借：银行存款

 2000000

　　应付债券

—利息调整 151878

　　贷：应付债券

—面值 2000000

　　资本公积

—其他资本公积(股份转换权) 151878

　　

20×7 年 12 月 31 日，计提和实际支付利息：

　　计提债券利息时：
　　借：财务费用

 166331

　　贷：应付利息

 120000

　　应付债券

—利息调整 46331

　　实际支付利息时：
　　借：应付利息

 120000

　　贷：银行存款

 120000

　　

20×8 年 12 月 31 日，债券转换前，计提和实际支付利息：

　　计提债券利息时：
　　借：财务费用

 17050l

　　贷：应付利息

 l20000

　　应付债券

—利息调整 50501

　　实际支付利息时：
　　借：应付利息

 l20000

　　贷：银行存款

 l20000

　　至此，转换前应付债券的摊余成本为

l944954(1848122+46331+50501)元。

　　假定至

20×8 年 12 月 31 日，甲公司股票上涨幅度较大，可转换债券持有方均于当日将持有的可转换债券

转为甲公司股份。由于甲公司对应付债券采用摊余成本后续计量，因此，于转换日，转换前应付债券的摊余
成本应为

1944 954 元，而权益部分的账面价值仍为 l51 878 元。同样是在转换日，甲公司发行股票数量为