从而提高注册会计师独立性。根据艾米迪和戴维森的理论，审计人员能给客户越专门化的

服务越有利于提高其抵抗管理当局压力的能力。审计人员给客户同时提供专业化的管理咨

询服务，使客户利用更换事务所威胁审计师的力量大大减弱，因而提高注册会计师独立

性。另外，注册会计师为客户同时提供管理咨询服务，使得客户更换事务所的成本也大大

 

增加，从而也有利于增强审计师的独立性。

　　第三，业务多元化使事务所业务收入增加，从而更有能力承受失去某个客户造成的

损失，因此也可以提高注册会计师独立性。业务多元化使某一单个客户的审计收费占事务

所收入的比例降低，即该客户对事务所的经济重要性降低，因而注册会计师的独立性提

 

高。

　　第四，注册会计师为同一客户提供管理咨询服务，反而会使注册会计师的态度更趋

于保守。公众的信任是会计师事务所生存的基石，注册会计师在发表审计意见时首先考虑

到的便是社会公众的反应。由于注册会计师双重执业所受到的关注，注册会计师在发表审

“

”

计意见时反而不会像人们通常认为的 更容易发表不恰当的审计意见 ，而是更趋于保守。 

 

　　（二）管理咨询对审计质量的影响

　　蒂安吉罗（DeAngelo，1981）的研究认为，注册会计师的审计质量取决于两种概率：

一是注册会计师发现问题的概率（专业能力）；二是注册会计师披露问题的概率（独立

性）。根据这一理论，管理咨询对审计质量的影响也就表现在两个方面：一是注册会计师

的专业能力；二是注册会计师的独立性。首先，注册会计师提供管理咨询服务有助于加强

对客户的了解，从而增大注册会计师发现问题的概率。其次，注册会计师提供多元化服务

使其能够集合多方面的专家，而这对于一个高质量的审计是至关重要的。注册会计师在为

客户提供审计服务时，如果能够很方便地得到本所各方面专家的指导与协助，必然使其

所提供的审计服务具有更高的质量和可信度，从而使其审计意见更恰当。最后，注册会计

师提供管理咨询服务有助于其紧跟时代发展，提高专业能力。新经济的发展对财务报告模

式和会计核算方式都提出了极大的挑战。传统的报告模式和核算方式已不能适应新的变化。

 

投资者在需要更多实时财务信息的同时，也将需要更多的非财务信息。

　　综上所述，从审计独立性和专业能力两方面讲，注册会计师在适当的监管下提供管

 

理咨询服务不仅不会降低审计质量，反而会提高审计质量。

 

　　

 

　　三、我国注册会计师及管理咨询业务的现状