方面，内部审计是两种主要的治理活动：监督风险和确保控制有效的一线行动者，是公

“

”

司治理中审计委员会的 耳目 ；内部审计在公司治理中的作用包括监督评价和分析组织
的风险与各项控制；复核并证实信息可靠并符合相关政策、程序和法律；协助管理者向董
事会、审计委员会以及执行管理机构提供风险防范以及治理有效的保证；对有助于组织改

 

善的任何方面提供建议以完善过程、政策与程序。

 

　　（三）内部审计对盈余管理的影响

　　《审计署关于内部审计工作的规定》指出，内部审计工作内容包括：本单位及所属单
位的财政收支、财务收支及其有关的经济活动，预算内、预算外资金的管理和使用情况，
内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任，固定资产投资项目，内部控制制度的健
全性和有效性以及风险管理，经济管理和效益情况，法律、法规规定和本单位主要负责人
或者权力机构要求办理的其他事项。虽然内部审计是对内服务，但公司若要持续发展，长

 

久生存，就应重视内部审计，发挥内部审计的职能。

　　一方面，内部审计应充分发挥监督职能。公司治理是解决信息不对称问题的制度安排，
而内部审计是解决信息不对称的措施之一。内部审计通过审计手段向有关部门或人员提供
真实信息，对减少盈余管理现象有着直接的影响。内部审计师对财务报告进行相对独立的
审计，可对管理层的会计信息编报权力和充分披露进行约束，缓解管理层与投资者之间
的信息不对称。如世界通信公司于 1993 年成立内部审计部门，其职能、规模和范围随着公
司发展不断扩大，公司雇用了全职的专业人员。内部审计工作内容专注于经营审计，极少
从事与财务相关的审计（财务审计的职能外包给安达信）。后来内部审计人员将内部审计
的范围由经营绩效审计秘密扩张至财务审计，最终发现了世通公司的会计造假。如果世通

 

公司注重内部财务审计，可能也不至于出现严重的后果。

　　另一方面，内部审计应充分发挥评价服务职能。内部治理的核心是风险管理和内部控
制。内部审计应通过开展经济责任审计、内部控制审计、经济效益审计等活动，评价和改进
风险管理、控制和管理过程的效果，这可以减少盈余管理现象。如开展公司高层管理者任
期经济责任审计，设置合理的评价指标，不能仅设置定量指标，也应同时考虑定性的指
标，以减少为完成定量指标而进行盈余管理。又如，薪酬管理是公司人力资源管理中的一
个重要方面，公司的各种薪酬制度是否适应公司的经营战略，业绩评价标准、激励制度是

 

否合适等都会对盈余管理产生影响。

 

　　三、内部审计发挥作用的对策

　　基于公司广泛存在盈余管理的机会主义行为，以及内部审计对盈余管理的影响，如

 

何让内部审计在盈余管理中发挥积极作用，笔者有以下建议：

 

　　（一）提高内部审计的独立性

　　独立性是内部审计区别于企业内部其他职能部门的重要标志，要发挥内部审计的作
用，就要保证内部审计的独立性。内部审计机构的独立性是指内部审计部门所处的环境要
求。机构的独立性是审计人员客观发表意见的制度保证。IIA 在其《内部审计实务标准》中多
次强调内部审计的独立性，如内部审计活动应该独立；内部审计执行主管在机构内应向