会计，无证上岗，非专业人士上岗的现象十分普遍，连报表都做不平的会计大有人在，
这大大提高了注册会计师的审计风险；其次是对审计报告有生杀大权的国家相关部门公
务人员，这些人员无须专门资质，向注册会计师提出外行问题干扰审计过程，办税的不
精税法，财政看不懂会计报表，工商不知审计报告类型是常有的事，这肯定会增加审计

 

风险。
　　社会公众对会计责任和审计责任的理解存在差距。新颁布的《会计法》规定的会计责任
是指建立健全内部控制，保全资产的安全与完整，保护会计资料的真实、合法、完整。审计
责任则是指注册会计师应对其出具的审计报告的真实性、合法性负责，审计报告的真实性
是指审计报告应如实反映注册会计师的审计范围，审计依据，已实施的审计程序和应表
示的审计意见。审计报告的合法性是指出具审计报告必须符合《注册会计师法》和独立准则
的规定。而公众对审计的作用和审计人员行为结果的认识往往与审计职业界自身对业绩的
认定存在差异，这就是所谓的审计期望差异，于是公众常在遇到企业经营失败时，首先
与审计失败相联系，认为审计人员没有将真实情况告诉他们。实际上，造成了对会计师事

 

务所的误告，使会计师事务所陷入不必要的纠纷之中。
　　会计师事务所人力资源问题。近几年随着注册会计师行业的规范化和新审计准则和会
计准则的执行，对注册会计师行业执业人员的专业要求也提出了更高的要求。然而这几年
有些会计师事务所注册会计师及助理人员的综合能力却明显下降，随着近年来企业对人
才的需求加大，注册会计师的执业环境未得到很好的改善，出现了专业人才从会计师事
务所向大中型企业流动的现象。大型事务所还好一些，中小型事务别说招聘注册会计师，
甚至招聘好一些的助理人员都很困难，而好一些的注册会计师又往往会让企业挖走，同
时事务所为了由于没有合理的收费只能加大承揽业务量，这种情况下人力资源建设同业
务量增长不匹配，对审计风险的影响非常大，同时也为我国注册会计师行业的发展埋下

 

了隐患。
　　部分会计师事务所做大做强过程中存在的问题。我国财政部近年来鼓励会计师事务所
做大做强，但有一部分会计师事务所借此政策盲目整合，只是做大了规模，从事务所内
部管理及质量控制方面都比较薄弱，借规模扩大可能承揽了更多的业务，但在内部治理

“

”

“

”

方面却存存重大问题，只是 做大 并没有真正 做强 我们经常听说某会计师事务所今天
合并了，明天又分裂了，有的会计事务所一年会整合好几次，这怎么能谈上加强内部治
理和事务所文化建设呢?

 

这些问题对审计风险的影响自然也非同小可了。

　　注册会计师行业对我国经济的发展可以说作用非小，然而这个行业目前面临的问题
却不容忽视，审计风险的控制小仅需要注册会计师在整个执业过程中提高执业水平和严
格遵守职业道德，它还有赖于良好的执业环境。而现有的执业环境还需要通过进一步完善
经济体制、规范市场秩序、整顿完善注册会计师行业环境等手段来进行改善，这样才能营
造一个良好的执业环境，为充分保证注册会计师审计的独立性、进一步降低注册会计师的
审计风险、提高审计质量提供有力的保障，使中国注册会计师能够更好地服务于我国市场
经济的发展。