大变化我国上市公司的审计意见存在明显的年度特征本文

在分析 1992—2000 年注册会计师出具的非标准无保留意

见的基础上探讨非标准无保留意见所传递的信息含量非标

准无保留意见的统计分析本文以沪、深两交易所 1993—

2000 年间上市公司为样本对注册会计师所出具的审计意见

按类型进行了统计我们发现如下特征 1．非标准无保留意

见在全部样本中所占的比重在逐年增加在 1999 年达到最

高峰 2.1992、1993 和 1994 年度报告中非标准无保留意见

较少分别为 2 家、4 家和 6 家且集中于深市这可能是因为深

圳特区毗邻香港该地区注册会计师与国际交流较多审计工

作比较接近国际惯例 3.1995 年意见数明显增加这是因为

1995 年 12 月我国公布了第一批《独立审计准则》并于

1996 年 1 月 1 日开始实行注册会计师在出具非标准无保留

意见时有章可循同时《独立审计准则》的公布规范了注册会

计师的执业行为提高了审计工作的质量 4.1997 年报中首

次出现了否定意见(渝钛白 A)和拒绝表示意见(宝石 A)的审

计报告各一份这是因为 1997 年我国公布了第一个具体会

计准则《关联方关系及其交易的披露》对关联方关系及其交

易的会计处理和程序作了具体规定审计依据更加充分；

1997 年 1 月公布施行了第二批《独立审计准则》同年末财政

部提出了会计师事务所脱钩改制的要求使审计独立性更强

审计行为更加规范 5．1998 年报中非标准无保留意见的比

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