（一）公允价值的概念。

　　公允价值亦称公允市价、公允价格。各国会计准则对公允价值概念的表述不尽相同，

但基本意思是一样的。国际会计准则第 32 号指出:“公允价值，指在一项公平交易中，熟

”

悉情况、自愿的双方交换的一项资产或清偿一项债务所使用的金额。英国财务报告准则第

7 号中的定义是:“公允价值，指熟悉情况、自愿的双方在一项公平交易而不是在强迫或清

”

算拍卖交易中，交换一项资产或一项负债所使用的金额。 我国将其定义为:“以公平交易

”  

中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。

 

　　（二）用以清偿债务的非现金资产公允价值的计量

　　债务重组采用非现金资产清偿债务的，非现金资产的公允价值应当按照下列规定进

行计量: 

　　(1)非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产的，应当按照《企业会计

准则第 22

 

号金融工具确认和计量》的规定确定其公允价值。

　　(2)非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产且存在活跃市场的，应当以

其市场价格为基础确定其公允价值；不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，

应当以类似资产的市场价格为基础确定其公允价值；采用上述两种方法仍不能确定非现

金资产公允价值的，应当采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。

 

（三）恢复公允价值作为入账价值的意义

　　从理论上讲，采用公允价值计量能合理、真实地反映企业的财务状况和经营成果。①

公允价值更能体现某一时点上资产或负债的实际价值。②有助于全面反映债务重组对企业

的实际影响，正确分析企业的经营成果。如以以非现金资产清偿债务，资产转让损益与债

务重组损益的性质不同应分开核算，只有公允价值的运用才能清楚地将其区分开来。

　　恢复公允价值，保持会计准则的一致性。在新的会计准则中由于在《金融工具的确认

和计量》

《企业合并》等具体准则中部分引入公允价值，为了保持会计准则的一致性，在债

 

务重组准则中应引用公允价值计量。

　　恢复公允价值，与国际会计惯例接轨。我国企业要开展世界贸易，就要提供符合国际

惯例的会计信息。公允价值计量通常被认为能为决策者提供最为相关的信息代表了财务会

计未来发展的方向。目前，公允价值已被越来越多国家的会计准则和国际会计准则采用。

　　

 

 

四、债务重组的会计处理 　　

 

　　（一）债务人的处理