营业收入　　　　　

20000

　　营业成本　　　　　

12000

　　营业税金及附加　　

1250

　　营业利润　　　　　

6750

　　（三）对于直接进营业税金及附加方式特点分析：

　　这种方式虽然应交税费没有负数，但也未能反映

12 月份应交数以及以前月份的欠税情

况。同时将预缴的税金直接记入营业税金及附加，造成税金与收入不配比，不符合配比原则
和权责发生制原则。

　　方式三：预收款项下设二级科目预缴税费方式

　　在

“预收款项”科目下增设一个“营业税金及附加”二级明细科目，在预售帐款发生时同

时反映，收入结转时同时结转税金。

　　（一）会计分录：

　　

1.2010 年度取得预售收入 30000 万元时

　　借：银行存款

 　　　30000

　　　贷：预收款项　　

30000

　　

2.2010 年 1-12 月份计提营业税

　　借：预收款项

-营业税金及附加　　1500

　　　贷：应交税费

——应交营业税　　1500

　　

3.2010 年 2-12 月份按月计算交纳营业税时

　　借：应交税费

——应交营业税　　1250

　　　贷：银行存款　　

1250

　　

4.2011 年 1 月份按上年度 12 月份预售收入计算交纳营业税时

　　借：应交税费

——应交营业税　　250

　　　贷：银行存款　　

250

　　

5.2010 年 12 月份结转收入 20000 元及成本时

　　借：预收款项　　

20000

　　　贷：营业收入　　

20000

　　借：营业成本　　

12000

　　　贷：开发产品　　

12000

　　

6.2010 年 12 月份按结转收入的比例结转税金时

　　借：营业税金及附加　　

1000

　　　贷：应交税费

——应交营业税　　1000

　　（二）会计报表：

　　

1.资产负债表相关科目如下：

　　资产　　　　金

 额　　负债及所有者权益　　金 额

　　银行存款　　　　　　　　预收款项　　　　　

9500