在工程施工科目下按成本项目按合同价进行成本核算的同时又以实际成本进行成本核算，
很显然，各科目之间存在以下平衡关系。
　　

=ZC

+ZR

……平衡公式(1)

∑YF

=∑(ZC+ZR)

……平衡公式(2)

=YF

-SH

……平衡公式(3)

　　式中：

i 为某工程项目.如本例中的总部大楼、厂房大楼、科研大楼；J 为某往来单位，如

本例中的

A、B、C、D、E、F、G、H、I；ZC 为工程施工账户的直接材料；ZR 为工程施工账户的

直接人工；

YF 为应付账款账户的合同应付款；SF 为应付账款账户的合同实际已付款；WF

为对某项目某单位的实际应付未付款。
　　依据上述平衡公式，可以得到下面的会计账务流程，见图

2(仅列示直接材料、直接人工

部分图，其余可参照画图

)。

　　
　　图中

“应付账款”科目下实际已付款科目应严格执行科目结构，其借方登记实际已付给

某施工队的材料款

(人工)工程款，贷方登记材料入库(人工结算)时计算的是应付给供应商

(施工队)的非合同应付款价格，其贷方余额表示实际应付给供应商(施工队)的材料价格，借
方余额表示超付的实际价款，贷方合计数与

“应付账款——合同应付款”的贷方合计数差额

表示合同履行的供料

(人工)差额。图中“工程施工”下的“直接材料”、“直接人工”的“实际成本”

借方表示实际发生的工程材料

(人工)成本，其合计数与“合同成本”的差额表示合同尚未完成

的工程量。
　　

3.改进后的核算科目与核算流程所能提供的数据功能

　　改进后的核算科目与核算流程能准确回答前面管理层和财务层所要求回答的问题，具
体见表

3。

　　
　　结论：按本文提出的科目体系和会计流程，配合会计电算化的核算，可以对复杂的施
工企业合同进行有效的管理，从财务上解决施工项目财务数据与合同管理财务数据的同步
核算问题。
　　
　　参考文献：
　　

[1]孟宁刚，等.《建造合同》会计核算在项目法施工中的运用[J].交通财会，2003，(7).

[2]刘文利.施工企业合同管理研究[J].山西建筑，2004，(9).

[3]黄水平.会计电算化实务[M].北京：中国商业出版社，2004.