期的政府行为有一个逐渐规范的过程，政府的言行也会对股市产生重要影响。

 

　　

4 审计合谋的原因 

　　

4.1 审计市场竞争无序诱发审计合谋 

　　长期以来

,由于我国经济落后于发达国家,市场经济还欠成熟,政府在引导与扶持经济发

展上的力量和作用很大

,在审计市场上,担当着主要角色。注册会计师行业自律的权威性还不

够

,注册会计师协会虽然名义上是一个独立的社会团体法人,却不具有独立的行业管理的权限,

而是相当于财政部的一个执行部门

,这决定了当前我国的注册会计师行业管理体制被大多数

业内人士认同为政府管制为主导的管制模式

,以致行业协会的监管积极性不高。注册会计师

事务所产权制度的缺陷

,使得合伙制步履维艰,在“有限责任”的“催化”下,有限责任制的中小事

务所数量剧增

,而且规模小、集中程度低。 

　　

4.2 审计市场处于买方市场审计师被迫参与审计合谋 

　　在我国审计市场上

,投资者非理性及其导致的自愿性审计服务需求严重不足,使得审计报

告对公司和投资者来说都是基本同质的

:它与事务所的声誉无关,市场需要的只是一张由某个

CPA 签字盖章的形式化的“合格证”而已。因此,会计师事务所的规模、信誉等优势无法对承揽
审计业务带来过多的优势。会计师事务所作为自负盈亏独立核算的经营组织

,在这样的买方

市场中

,必然处于很被动的地位,若不满足客户的要求,面临激烈的市场竞争,很可能就会失去

审计市场

,从而失去生存的空间(乔安华,经济论坛, 2005)。 

　　

5 审计合谋的监管策略 

　　

5.1 审计合谋需求方的规制策略 

　　美国

Treadway 委员会 1987 年的报告所构建的防范财务报告舞弊的第一道防线，是针

对企业管理当局的管理理念而言的，当防线被认为是防范财务报告舞弊的首要环节。而企业
管理理念的形成则与公司治理结构的完善程度、高管人员的激励与约束机制、以及公司经营
业绩评价方法的合理程度等有关。作为审计意见寻租方的公司管理当局，他们进行财务报告
舞弊的动机与这几个因素密不可分。因此，控制审计合谋的源头就应该从审计合谋的需求方
着手，规制由财务报告舞弊动机引起的审计意见寻租行为与审计合谋行为。首先完善利益相
关者的相机治理与治理结构。其次改进公司管理层约束与激励机制。然后多维化与动态化绩
效评价。最后增加管理当局的诚信责任与声誉资本。

 

　　

5.2 审计合谋供给方的治理措施 

　　

 对审计意见的需求一般是基于资本市场的管制性需要，在审计意见是强制性需求的前

提下，审计合谋的租金就会客观存在。因此，控制审计师进行合谋、提供审计寻租方所要求
的不当审计报告就历来成为会计职业自律管理中的重点。事实上，至今为止的许多自律措施
从理论上讲都是有效的，其所以发生经常性失范，是因为这些措施的运用未能得到一贯坚
持，或被规避过流于形式。因此，控制审计合谋以防范财务报告舞弊，所需要的是对那些被
证明曾经是健全有效的自律措施予以重拾或重整。审计独立性的真正保持、同业互查制度的
切实落实及声誉机制与处罚机制的并重，是其中最重要的几种措施。所以我们首先要保持行
业重新定位于审计独立性。其次改进执业组织形式回归与内部治理改进、优化审计轮换制度
与行业监管机制、保持审计师聘任机制改革与独立性。最后运用审计声誉的培育与法律惩戒。

 

　　

5.3 审计合谋的综合性监管思路 

　　审计合谋与财务报告舞弊的共生机理表明，外部环境往往是其互动和实际发生的重要
诱因，中国会计市场中审计合谋与财务报告舞弊现象的共存共生，在很大程度上都是有外
界因素引发的。因此改善外部支持环境，营造反合谋、反舞弊的社会氛围则是控制审计合谋、
防范财务报告舞弊的重要宏观要求，这主要包括市场参与意识和契约诚信意识的培育、市场
监管机制与监管制度的完善、产权制度改革的彻底完成等方面。