2 现金内部控制制度的程序控制和薄弱环节

货币资金中库存现金和银行存款所占比重较大，因此货币资金内部控制，

重点就是对库存现金和银行存款实施内部控制。现金内部控制的程序，根据企业

规模的不同，其业务流程的复杂程度也可能存在差异，货币资金的内部控制主

要包括：（

1）岗位分工及授权批准；（2）现金和银行存款的管理；（3）票据

及有关印章的管理；（

4）监督检查。对此笔者就现金收支业务流程和银行结算

业务流程的关键控制点进行简述。

2.1 库存现金收支业务程序的控制

首先，现金收支与记账的岗位分离，这是内部控制制度的基本要求。其中应

注意以下几点：

(1)现金实物的收付及保管只能又由经被授权批准的出纳员来负

责处理；

(2)出纳与稽核、记账、银行对账和审计的岗位要分离。其次，现金收支

必须以真实发生的经济业务事项为基础，必须取得合理、合法的原始凭证，并进

行严格的审核才能登记入账。最后，进行账账核对和账实核对也是发现现金收支

业务中舞弊行为的有效措施。企业会计或者财务部门应组织专门的人员对涉及现

金收支的相关账簿进行定期核对，对库存现金进行定期或不定期盘点，发现差

异，应立即查找原因，追究相关人员的责任。

从上文的程序控制笔者注意到：出纳员是最直接接触库存现金的人，出纳

员必须挑选品行端正，有良好职业道德的人担任解决企业的公款被挪用、贪污和

私自建立自己的

“小金库”等问题，很大程度上关系到出纳这个岗位的内部控制

的有效性。

2.2 银行存款业务程序的控制

银行存款业务程序控制的大部分内容与库存现金收支业务一致，在此不再

赘述，只提一些特殊的控制要点。银行业务流程，包括银行存款收入和支出结算

程序，银行存款在收支过程中，银行结算方式有多种多样，但大部分企业是以

转账和支票结算的方式进行。因为相对应的内部控制制度大同小异，笔者以支票

结算方式为例介绍。首先，对于支票收入控制制度。企业收到支票时，应检查其

内容是否填列正确，支票送交银行后，应根据银行回单和其他原始凭证编制收