的日趋复杂和审计人员面对的信息资料的日益庞大

,他们在受审计时间和审计成本等方面因

素制约的条件下

,既无必要亦无可能就会计报表的方方面面发表审计意见,而只能是就重要的

方面发表意见。因此

,在审计过程中,重要性原则的正确应用至关重要。

　　一、对

“重要性”特定概念的界定目前,各国的财务会计领域对“重要性”概念的表述各不相

同。国际会计准则委员会

(IASC)认为:

　　

“如果信息的错报或漏报会影响使用者根据会计报表采取的经济决策 ,信息就具有重要

性。

”而美国财务会计准则委员会(FASB)认为:“一项会计信息的错报或漏报是重要的,指在特

定环境下

,一个理性的人依赖该信息所作的决策可能因为这一错报或漏报得以变化或修正。”

英国会计准则委员会

(ASB)则认为:“错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策即为重要

性。重要性可能在整个会计报表范围内、单个会计报表或会计报表的单个项目中加以考虑。

”

　　在我国

,所发布的《独立审计具体准则第 10 号———审计重要性》中明确指出:“重要性指

被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度

,这一程度在特定环境下可能影响会计报表使

用者的判断或决策。

”由此可见,各国对“重要性”概念的表述虽然不尽一致,但其对内涵的理解

则基本一致

,即认为信息的错报或漏报可能影响到会计报表使用者的决策,这乃是“重要”的。

　　显而易见

,对于财务会计领域来说,要正确地理解“重要性”这一特定的概念,必须注意从

内涵上把握住几个主要方面

:第一,重要性概念是针对会计报表而言的。判断一项业务重要与

否

,应视其在会计报表中的错报或漏报对会计报表使用者所作决策的影响程度而定。第二,重

要性概念必须从会计报表使用者的角度考虑

,而不应从被审计单位管理当局或审计人员自己

的角度出发。第三

,重要性的判断离不开特定的环境。不同企业面临不同的环境,因而判断重要

性的标准也不相同。一项金额对某个企业会计报表是重要的

,而对另一个企业会计报表可能

是不重要的。对一个企业这一时期是重要的

,另一时期则是不重要的。第四,重要性具有数量和

质量两方面的特征

,即从金额(数量)角度考虑,金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更

重要

;从性质(质量)方面考虑,金额小的错报或漏报也是重要的,比如,涉及舞弊违法行为的错

报或漏报等。
　　二、重要性原则在审计中的应用
    (一)重要性原则在编制审计计划中的应用美国“审计标准说明书”第 47 款指出:“在制定审
计计划过程中

,审计人员必须对重要性进行初步判断。”这就要求审计人员评估会计报表的重

要性项目时

,应结合其审计经验,考虑到有关法规对财务会计的要求、被审计单位的规模和行

业属性、会计报表各项目的性质及相互关系等因素

,对重要性进行初步估计、判断,从而将重要

的审计项目在审计方案中详细展示

,以确定审计的方法、范围、分工和时间安排,编制好审计实

施计划。
　　这里需要指出

,由于审计的目的是对会计报表的合法性、公允性、一贯性发表审计意见,因

此

,审计人员必须考虑会计报表层次的重要性。与此同时,由于会计报表所提供的信息来源于

各账户或各交易

,审计人员只有通过验证各账户和各交易,才能得出会计报表是否合法、公允、

一贯的整体性结论

,因此,审计人员还必须考虑账户和交易层次的重要性。

　　此外

,审计人员应合理选用重要性水平的判断基础。判断基础通常包括资产总额、净资产、

营业收入、净利润等

,对此审计人员应当合理选用。至于重要性水平的计算方法,有固定比率法、

变动比率法两种。固定比率法

,即在选定判断基础后,乘上一个固定百分比,求出会计报表层次

的重要性水平。以下是实务中用来判断重要性水平的一些指南

:(1)税前净利润的 5%~10%(净

利润较小时用

10%,较大时用 5%);(2)资产总额的 0·5%~1%;(3)净资产的 1%;(4)营业收入的

0·5%~1%。变动比率法的基本原理是,规模越大的企业,允许错报或漏报的金额比率就越小,一
般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。在审计实务中

,这个

百分比是多少也需要审计人员正确进行职业判断

(一般可参照世界“五大”会计公司运用的变

动比率法来确定

)。