更换审计人

,在某种程度上提高了审计人员的独立性。

　　

2．增强注册会计师之间的职业团结。

　　这主要体现在注册会计师前后任之间的联系上。后任注册会计师接受聘约之前应主动
与前任注册会计师联系

,这样不仅体现了职业上相互尊重,有助于树立同行之间和谐相处的

良好职业形象

,而且有助于了解与更换注册会计师相关的原因背景,从而决定是否接受聘约。

中国证监会发布的《关于上市公司聘用、更换会计师事务所有关问题的通知》中规定

:“继

”

任会计师事务所应向前任会计师事务所和公司了解更换会计师事务所的原因 。国外的审计
准则则规定

:如前任审计人员系因为坚持原则而被解聘,则其他事务所不得受聘担任该客户

的财务报表审计业务。我国现有的注册会计师职业道德准则中

,并没有对前后任注册会计师

之间的联系做出应有的行为规范

,这方面似有所欠缺。通过规范前后任之间的联系,可以增

强注册会计师审计的独立性。

　　

3．改进会计师事务所结构,发展大型会计师事务所。

　　大型会计师事务所资产雄厚

,使其有更大的能力来抵制客户施予的经济压力。而且 ,大

会计师事务所拥有众多的客户

,故某个客户随意更换会计师造成的损失,很可能小于会计师

事务所没有报告客户舞弊行为所导致的信誉损失和失去其它客户的收入损失

,使事务所有可

能保持其独立性。我国由于历史原因

,会计师事务所现状是规模小、数量多。脱钩改制以后,

组织关系和人事关系上的独立性得到加强。但应该看到

,改制后,失去了挂靠单位的保护伞,

在行业激烈竞争的压力下

,从财务来源看,事务所的独立性很让人怀疑。所以,改制过程中应

考虑到这个问题。可以在自愿的基础上

,进行合并改组,扩大事务所规模,以减少影响其独立

性的因素。

　　

4．审计业务和管理咨询业务应由不同的注册会计师承担。

　　职业内部业务分开

,审计业务和管理咨询业务应由不同的注册会计师承担。这种做法可

以避免由于注册会计师实施与委托人的利益在某种程度上相一致的管理咨询业务而影响注
册会计师的独立性。西方国家

,大中型会计事务所一般在其内部,将审计部门和咨询部门分

开。在美国

,则不允许一家会计师事务所同时担任一家公司的财务报表审计和管理咨询业务。

通过业务分离，在很大程度上可以防止由于业务扩张而产生的对审计独立性影响。

“

”

当一个公司在虚假的会计报表的掩盖下轰然倒塌时， 会计师都在哪儿 这样一句老调 ，

曾在公司的大厅中，在股票市场的交易厅中大声回荡。只有当独立性受到侵害时，我们才
真正认识到对于追求经济机会，独立性是多么地重要。

参考文献

　　

[1]要敬辉，《影响审计独立性的因素分析》[J]

 

，经济论坛 ，

2004（2）

　　

[2]张杰明，《审计独立性研究》[J]  

 

， 审计与经济研究 ，

2000（1）

　 　

[3] 张 琦 ， 佘 友 华 ， 何 小 红 《 审 计 独 立 性 的 制 度 选 择 》 [J]

 

 

， 辽 宁 经 济 ，