独立性是注册会计师审计的灵魂。在审计关系中，注册会计师通过接受委托人委托，依法对被审计人

的财务报表和会计帐目进行查证，鉴定其财务状况和经营成果是否真实、合法，是否符合有关法规和公认

会计原则。最终通过出具审计报告，如实将信息反馈给委托者，以解脱自身的受托责任。要做到如实将信息

反馈给委托者，注册会计师与被审计人之间保持独立性是其必然要求。在现代市场经济条件下，注册会计

师不仅要对委托方

(所有者)负责，还要向受益第三方负责。受益第三方可以理解为与审计结论具有利益关系

的审计报告间接使用人。注册会计师出具的审计报告，是企业选择交易伙伴、债权人贷款投放、潜在的投资

者选择股票、税务部门进行税收征管、法院进行经济判决以及政府宏观决策的重要依据。因此，注册会计师

的职责是以向委托方负责为主线，进而扩大到社会公众。这就要求注册会计师必须切实与被审计人、委托方

和受益第三方之间任何一方都要保持一种超然独立的关系。天平偏向哪一方，就可能会使其他方利益受损。

例如，如果注册会计师因某种利益牵连而默认了上市公司虚增利润的行为，可能会使二级市场上的一部分

投资者及税务部门暂时获益，但从长远看，则会削减公司的持续经营能力

(过度的现金股利发放及税费缴纳

会导致公司现金流量严重缺

)，最终会导致广大股东利益受损，并可能会引起其他合作方的过度信赖而使其

受损。如果成为一种普遍现象，会使政府对经济形势过于乐观而造成宏观经济决策失误。因此，独立性是注

册会计师的灵魂。一旦丧失独立性，不仅破坏了委托代理关系，而且会扰乱经济秩序，甚至引发社会动荡。

目前我国每年会计师事务所执业质量检查都有一批会计师事务所受到处罚，究其原因并不是专业技术问题，

而是独立性问题。

ACCA 上海代表处首席代表兼雇主联络主管陈国良 2006 年曾告诉《第一财经日报》：“目前

的会计师队伍中，大家专业技术都没问题，能否胜任、能否干出业绩，关键就在于工作态度和所处的工作

环境。

”这里所讲的工作态度和所处的工作环境无疑是一个独立性问题。对注册会计师审计独立性的研究和

分析既是一个理论问题，也是一个现实的问题，也许永远是一个与注册会计师审计的生存和发展相伴随的

主题。

 

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