引言：

在市场经济的发展中，审计监督作为经济监督的重要一环，越发体现出其重

要性，并逐步形成了由政府审计、内部审计、注册会计师审计组成的审计监督体

系。注册会计师审计在市场经济中的突出地位和显著作用已被大量事实所证明，

 

但一系列问题也日益显现出来，其中最突出的是注册会计师审计独立性的程度

还远没有达到能够满足注册会计师行业持续、健康发展的要求。

一、社会审计独立性的内涵

社会审计也称注册会计师审计或独立审计，是指注册会计师依法接受委托、

独立执业、有偿为社会提供专业服务的活动。社会审计的产生源于财产所有权和

管理权的分离。

独立性是审计工作的灵魂，是审计的本质。独立性是指审计师能够公正地进

—

行调查和报告的一种状态。社会审计主体强调形式和实质上的独立 国际会计师

“

联合会制订的《会计师职业道德守则》指出： 注册会计师从事报告任务时

,应在

实质上和形式上没有任何被认为影响独立、客观、公正的利益

,无论这种利益的实

”

“

际影响会怎样 。

《中国注册会计师职业道德基本准则》也规定： 注册会计师执行

审计或其他鉴证业务

,

”

应当保持形式上和实质上的独立 。

所谓形式上的独立，是指注册会计师必须与被审计企业或个人没有任何特

殊的利益关系

,如不得拥有被审计单位股权或担任其高级职务 ,不能是企业的主

要贷款人、资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。否则

,就会影响注册会计师

公正地执行业务。形式上的独立性又可进一步分为组织上的独立性、经济上的独

立性和人员上的独立性三种。

所谓实质上的独立性又称为精神上的独立性

,即认为独立性是一种精神状态、

一种自信心以及在判断时不依赖和屈从于外界的压力和影响。它要求注册会计师

在执业过程中严格保持超然性

,不能主观袒护任何一方当事人,尤其不应使自己

的结论依附或屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。

由上可知

,实质上的独立性是无形的,通常是难以观察和度量的,而形式上的

独立性则是有形的和可以观察的

,社会公众通常是透过注册会计师形式上独立性

来推测其实质上的独立性。因此

,从这个意义上来说,形式上的独立性是实质上的