银行存款

 20000

　　

(三)非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资产的成本，应当分别按照本书“非货

币性资产交换

”、 “债务重组”、 “政府补助”和“企业合并”的有关规定确定。

　　

(四)土地使用权的处理

　　企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土
地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：
　　

1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建

造的房屋建筑物成本。
　　

2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配;难以合理分配的，应

当全部作为固定资产处理。
　　企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投
资性房地产。
　　企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上
建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应
摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。
　　

P121【例 6-4】20×7 年 1 月 1 日，A 股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付 8 000 万元，

并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出

12 000 万元，工资费用 8 000 万元，其他相关费用 10000

万元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为

50 年，该厂房的使用年限为

25 年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。
　　分析：

A 公司购入土地使用权，使用年限为 50 年，表明它属于使用寿命有限的无形资产。在该土地上自

行建造厂房，应将土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算，并分别摊销和计提折旧。
　　

A 公司的账务处理如下：

　　

(1)支付转让价款：

　　借：无形资产

—土地使用权 80000000

　　贷：银行存款

 80000000

　　

(2)在土地上自行建造厂房：

　　借：在建工程

 300000000

　　贷：工程物资

 120000000

　　应付职工薪酬

 80000000

　　银行存款

 100000000

　　

(3)厂房达到预定可使用状态：

　　借：固定资产

 300000000

　　贷：在建工程

 300000000

　　

(4)每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧：

　　借：管理费用

 1600000

　　制造费用

 12000000

　　贷：累计摊销

 1600000

　　累计折旧

 12000000

第二节

 内部研究开发费用的确认和计量

　　一、研究阶段和开发阶段的划分
　　研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。
　　

(一)研究阶段

　　研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。

 研究阶段是探索性的，为进

一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形
资产等均具有较大的不确定性。
　　企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益

(管理费用)。

　　

(二)开发阶段

　　开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或