企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其
已计提的存货跌价准备。
　　借：存货跌价准备
　　贷：主营业务成本

(或其他业务成本)

　　【例题

6】A 公司某项库存商品 2008 年 12 月 31 日账面余额为 100 万元，已计提存货跌价准备 20 万元 。

2009 年 1 月 20 日，A 公司将上述商品对外出售，售价为 90 万元，增值税销项税额为 15.3 万元，收到款项存
入银行。
　　要求：编制出售商品时的会计分录。
　　

[答案]

　　借：银行存款

 105.3

　　贷：主营业务收入

 90

　　应交税费

—应交增值税(销项税额) 15.3

　　借：主营业务成本

 100

　　贷：库存商品

 100

　　借：存货跌价准备

 20

　　贷：主营业务成本

 20

　　企业的周转材料符合存货的定义和确认条件的，按照使用次数分次计入成本费用

;余额较小的，可在领用

时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。
　　应注意包装物成本的会计处理：

(1)生产领用的包装物，应将其成本计入制造费用;(2)随同商品出售但不

单独计价的包装物和出借的包装物，应将其成本计入当期销售费用

;(3)随同商品出售单独计价的包装物和出

租的包装物，应将其成本计入当期其他业务成本。
　　【例题

7·单选题】企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结

转到

()。

　　

A.“制造费用”科目 B.“销售费用”科目

　　

C.“管理费用”科目 D.“其他业务成本”科目

　　

[答案]B
[解析]随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应计入销售费用。

　第三节

 期末存货的计量

　　一、存货期末计量原则
　　资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存
货跌价准备，计入当期损益。
　　二、可变现净值的含义
　　可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用
以及相关税费后的金额。
　　

(一)可变现净值的基本特征

　　

1.确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动

　　

2.可变现净值为存货的预计未来现金流量，而不是存货的售价或合同价

　　

3.不同存货可变现净值的构成不同

　　

(1)产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，

该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。
　　

(2)需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计

售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。
　　

(二)确定存货的可变现净值应考虑的因素

　　企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日
后事项的影响等因素。
　　存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产品或商品的市
场销售价格、与企业产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关
资料、生产成本资料等。