法自身缺陷造成的审计风险。其次，我国所采用的审计方法滞后，从国外经验来
看，现代企业多采用注重于企业经营风险分析为特点的风险导向审计方法，新
的审计方法有效地提高了审计风险的控制和防范能力。就我国情况来看，即使是
制度基础审计方法的运用也不是很熟练，除了一些大型的事务所采用制度基础
审计方法外，大多数中小城市事务所的审计方法仍停留在账项审计阶段。至于风
险导向审计的原理和运用问题，大多还处于朦胧之中。这也是导致审计风险的重
要原因。

 

　　

4、审计环境。审计活动的产生、发展及其内在作用的发挥都必须依赖一定的

客观环境。审计环境就是审计人员进行工作的外部环境，主要包括经济环境和法
律环境。

 

　　国家的经济形势和经济政策对审计风险会产生巨大的影响。我国经济体制及
与之配套的各种制度均处于不断变革之中，经济成分越来越复杂，政治经济政
策的多变和不明确带来了政策标准的不确定性。各种经济成分从业人员的素质有
很大差异，他们处理经济业务的能力有时滞后于财务会计制度的变革，乱中投
机、以图私利的现象时有发生，这也会相应增加审计风险。

 

　　法律环境对审计风险的影响主要在于法律的健全程度。审计法规的不健全，或在某个领
域内的审计法规空白，都会迫使审计人员在审计时，依据历史经验进行分析判断，这在一
定程度上影响审计结论，也增大了审计风险。

 

　　最后，其他因素也会加大审计风险，如双重领导体制对审计人员的制约，审计准则的
不完备对审计人员的影响、对审计人员的责任追究，等等。

 

　　

 

　　三、审计风险的控制措施

 

　　

 

　　审计风险的起因较复杂，包括审计主体、审计客体、审计方法、审计环境等因素。审计风
险对审计信息的使用者有很大的影响，为最大限度地避免审计风险，就必须对审计风险实
行事前控制。笔者认为，防范审计风险应该从以下几个方面着手：

 

　　

1、提高审计人员素质。审计人员是审计的主体，其素质的高低与审计风险的大小直接相

关。因此，提高审计人员的政治、业务素质是防范审计风险的有效途径。审计人员应该具有良
好的职业道德和社会责任感，在审计活动中始终保持独立性，规范自身行为，严格履行职
责和权力；审计人员还应及时了解国家政策法规，避免对现行政策不理解而作出不适当审
计结论，构成审计风险；在业务素质方面，审计人员需要不断提高对会计、审计等专业理论
水平，熟悉贯彻新会计准则、审计准则；同时，审计人员还应该定期接受职业培训和继续教
育，从自身素质的提高上来防范审计风险。

 

　　

2、加强内部控制测评。由于审计客体中内部控制制度存在缺陷，审计人员对企业内部控

制制度可信赖度把握不准就会产生审计风险。因此，审计人员在审计过程中应该加强内部控
制的测试和评价工作，以检测制度的严密性和有效性。

 

　　审计人员应该加强对被审单位的内部控制建设情况了解，对企业内部控制制度的健全
性、有效性和功能性进行评测，通过这三个环节的测评，可以发现和确定内部控制的优劣，
为有效地控制审计风险创造条件。

 

　　

3、运用科学有效的审计方法。目前，大部分会计师事务所采用的审计方法离有效控制审

计风险还有相当的距离，所以审计人员要根据经济环境发展要求掌握先进的审计技术与审
计方法。风险导向审计方法就是一种，因此会计师事务所和注册会计师必须致力于这种新的
审计方法的研究、学习、培训，争取尽快掌握和运用这种有效降低审计风险的新审计方法。